Методы калькуляции себестоимости. Система управления себестоимостью: плановая и фактическая калькуляции Калькуляция себестоимости продукции документ

Как известно, смета затрат на производство дает нам представление о количественном соотношении экономически однородных элементов затрат. Однако из сметы не видна себестоимость конкретной единицы продукции (одного изделия, одной услуги и т. д.), а также не видно место образования затрат, то есть тех производственных и управленческих подразделений, в которых образовались затраты.

Например, в элементе «Расходы на оплату труда» одним числом отражена заработная плата всех работников всех цехов, служб, отделов. Однако она выплачивается разным категориям работников, работающих в разных подразделениях предприятия: основным рабочим, вспомогательным рабочим, специалистам, административно-управленческому персоналу предприятия.

Место образования затрат очень важно знать для того, чтобы правильно определить стоимость единицы продукции, выявить центры ответственности за снижение себестоимости; выявить резервы для снижения себестоимости. Для достижения этих целей осуществляется калькулирование.

Что такое калькуляция себестоимости

Калькулирование - это процесс определения величины затрат, связанных с производством и реализацией конкретной единицы продукции, отдельно по каждой статье затрат.

Калькуляция - это документ, в котором отражаются затраты, связанные с производством и реализацией единицы продукции.

• В калькуляции все издержки группируются по статьям расходов, в зависимости от места их возникновения и назначения.
• Объектом калькуляции является конкретное изделие, единица продукции, одна услуга, единица объема работ.

Виды калькуляций

• Для достижения определенных целей разрабатываются нормативные, плановые и отчетные калькуляции .

• Нормативная калькуляция рассчитывается на основе технически обоснованных норм и нормативов расхода живого и овеществленного труда.
• Плановая калькуляция составляется для определения плановой себестоимости единицы продукции.
• Отчетная калькуляция составляется после окончания отчетного периода и отражает фактические затраты на выпуск и реализацию единицы продукции. Такие калькуляции необходимы для анализа, сопоставления плановых и фактических затрат и выявления резервов для снижения себестоимости; разработки мероприятий по снижению себестоимости.

Наименование и состав статей расходов в калькуляции определяется отраслевыми рекомендациями.

Пример: калькуляция на производство и реализацию промышленного изделия

Ниже приводятся наиболее типичные калькуляционные статьи затрат на производство и реализацию промышленного изделия.

Таблица 4.1 - Калькуляция себестоимости изделия

Виды статей расходов

Статьи расходов подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам в калькуляции себестоимости продукции относятся такие расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, услуги и напрямую связаны с его изготовлением: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих, непосредственно изготавливающих продукцию.

К косвенным затратам в калькуляции себестоимости продукции относятся такие, которые связаны с обслуживанием и управлением производством в целом по предприятию: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Отличия классификации затрат по элементам затрат от классификации по калькуляционным статьям затрат

Важно понимать, в чем отличие классификации затрат по элементам затрат от классификации по калькуляционным статьям затрат.

Затраты, принадлежащие к одному экономически однородному элементу, могут быть разбросаны в разных калькуляционных статьях в зависимости от того, в каких подразделениях предприятия они возникают.

Так, заработная плата производственных рабочих учитывается в таких статьях, как «Основная заработная плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих»; заработная плата специалистов и руководителей цехов - в статье «Общепроизводственные расходы»; заработная плата специалистов, руководителей и других служащих, занятых в сфере управления всем предприятием - в статье «Общехозяйственные расходы».

Таблица 4.2 - Содержание калькуляционных статей расходов

Применение калькуляционных статей затрат в других отраслях

Классификацию калькуляционных статей затрат промышленных изделий и методы калькулирования нельзя полностью переносить в другую отрасль , например, отрасль связи, которая имеет значительные отличия от промышленности. Почему?

1. Во-первых, услуги связи имеют невещественный характер, и на их производство не требуются сырье, комплектующие изделия, полуфабрикаты. Следовательно, отсутствуют статьи «Сырье и материалы», «Возвратные отходы», «Комплектующие изделия и полуфабрикаты».
2. Во-вторых, если в промышленности процесс основного производства - это изготовление изделий, а обслуживание машин и оборудования - это вспомогательный процесс, то в отрасли связи обслуживание оборудования и аппаратуры связи - это и есть основной процесс производства. Если в промышленности рабочие, изготавливающие продукцию - это основные рабочие, а рабочие, обслуживающие оборудование - это вспомогательные рабочие, то в отрасли связи такого деления нет. Кроме того, основным производственным процессом в отрасли связи заняты не столько рабочие, сколько специалисты: инженеры, техники. В связи с этим нет необходимости выделять статьи «Основная заработная плата основных производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих», «Отчисления на социальные нужды от заработной платы основных производственных рабочих».
3. В-третьих, поскольку услуги связи носят невещественный характер, невозможно выделить затраты, связанные с исправлением брака: отсутствует стоимость испорченных и использованных на исправление брака сырья и материалов, нет затрат на повторную экспертизу изделий. В связи с этим не целесообразно выделять статью «Потери от брака».
4. В четвертых, из-за невещественности услуг нет необходимости выделять статью «Коммерческие расходы», в которой основную долю составляют транспортные расходы по доставке готовой продукции до покупателя. В то же время, в почтовой связи целесообразно выделить статью «Перевозка почты», так как эти расходы довольно значительны.

С учетом всех перечисленных факторов, калькуляционные статьи затрат на производство и реализацию продукции в отрасли связи перекликаются с элементами затрат, хотя и некоторым образом от них отличаются.

Группировка затрат по калькуляционным статьям может быть на предприятиях связи примерно следующей:

• затраты на оплату труда персонала основной деятельности;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизационные отчисления;
• материальные затраты: эксплуатационные материалы, запчасти, инструменты специального назначения;
• топливо и энергия для технологических целей;
• транспортные расходы;
• расходы на приобретение маркированной продукции (для почтовой связи);
• перевозка почты (для почтовой связи);
• прочие расходы (налоги и сборы, относящиеся на себестоимость);
• общехозяйственные и административно-управленческие расходы (отопление, освещение, оплата труда административно-управленческого персонала, содержание помещений, подготовка кадров, охрана труда и др.).

В отрасли связи сами предприятия редко определяют себестоимость конкретных видов услуг, так как тарифы на услуги связи в основном - регулируемые и рассчитываются централизованно Министерством связи, однако при формировании свободных тарифов на некоторые виды услуг предприятиям приходится калькулировать затраты на их производство.

Здесь не рассматривается методика определения себестоимости конкретной услуги . Чаще всего в практической деятельности предприятия калькуляция используется в аналитических целях - для выявления источников снижения затрат.

Для этого рассчитывается себестоимость укрупненной единицы продукции, то есть ста рублей выручки от реализации продукции, по каждой статье отдельно, по формуле:

Анализ позволяет выявить наиболее весомые статьи затрат, в которых кроются основные резервы снижения себестоимости .

• Кроме того, сравнение плановых и отчетных калькуляций позволяет выявить те статьи, по которым произошел перерасход, увеличение затрат, приходящихся на единицу продукции.
• Иразработать организационно-технические мероприятия по снижению себестоимости продукции в будущем периоде.

Например, если сумма выручки от реализации продукции составляет 6240 млн. руб., затраты на производство и реализацию продукции соответствуют представленным в таблице 4.3, то можно составить калькуляцию себестоимости ста рублей выручки.

Таблица 4.3: Калькуляция себестоимости единицы продукции

Из таблицы видно, что для получения ста рублей выручки затрачено 51,31 рублей текущих затрат. Производство продукции является трудоемким, большую долю занимают также амортизационные отчисления. Следовательно, в расходах на оплату труда и амортизации кроются основные резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

C этим материалом часто читают: статьи в разделе на портале Аспект. Подписывайтесь на нашу рассылку и получайте гарантированные скидки на обучение, включая !

Калькуляция (от лат. са1си1а1о - исчисление) - это исчисление себестоимости единицы продукции, выполненных работ и услуг, а также заготовительной себестоимости материальных ценностей и средств производства по элементам расходов.

Расходы на производство продукции классифицируются:

по статьям калькуляции;

по элементам.

Расходы по статьям калькуляции - это расходы на отдельные виды изделий, расходы на основное и вспомогательное производство. Калькуляции составляют на продукцию основного и вспомогательного производств ежемесячно, за квартал и за год по целевому назначению. Различают такие виды калькуляций: плановые (составляют на основе прогрессивных норм расхода средств производства и рабочего времени и используют как исходные данные при установлении цен), сметные (касаются новых видов продукции, работ и услуг для расчета отпускных цен) и нормативные (составляют на основе существующих норм использования средств производства и рабочего времени). Эти виды калькуляции являются предшествующими, их разрабатывают к началу производства продукции и используют при составлении сметы. Калькуляции, составляемые по данным бухгалтерского учета, отражают фактические расходы и называются отчетными. Они нужны для контроля за выполнением управленческих (плановых) решений себестоимости продукции и для выявления резервов дальнейшего уменьшения расходов.

Калькуляции составляют на каждом предприятии по установленному перечню статей расходов. Различают калькуляции себестоимости цеховую, производственную, отраслевую и др.

Расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), груп­пируются по соответствующим статьям калькуляции: Статьи расходов в соответствии с Методическими рекомендациями №47от 02.02.2001г.

Сырье и материалы.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера посторонних предприятий и организаций.

Топливо и энергия на технологические цели.

Возвратные отходы (вычитаются).

Основная заработная плата.

Дополнительная заработная плата.

Отчисления на социальное страхование.

Расходы на содержание и эксплуатацию.

Общепроизводственные расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Сопутствующая продукция (вычитается)

В зависимости от технологии производства продукции статьи калькуляции могут изменяться (табл. 6.1).

В статью калькуляции 1 "Сырье и материалы" (субсч. №201) включается стоимость:

Сырья и материалов, которые входят в состав изготовляемой продукции, создавая ее основу, или является необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг).

К этой же статье относятся расходы, связанные с использованием естественного сырья, в части отчислений для покрытия расходов на геологоразведку и геологопоиск полезных ископаемых, на рекультивацию земель, плату за дерево, проданное на пне, и за воду, которая выбирается из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов, а также платежи за использование прочих природных ресурсов.

Калькуляция себестоимости производства сахара

Расходы на статью "Сырье и материалы" включаются непосредственно в себестоимость отдельных видов продукции и заказов.

В отдельных областях промышленности статья калькуляции "Сырье и материалы" может быть детализирована с учетом характера, структуры и организации производства.

Так, в машиностроительной, судостроительной, пищевой, отдельных отраслях химической и нефте­химической промышленности возможно выделение в отдельную ком­ плексную статью калькуляции полуфабрикатов собственного производства. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах, переделах, которые еще не прошли все установленные технологическим процессом операции и подлежат доработке в других цехах, переделах этого же предприятия или комплектованию в изделия.

Не относятся к полуфабрикатам материалы, изготовленные предприятием для собственных нужд (металлические изделия, электроды, инструменты общего назначения и т.п.). которые приходуются на соответствующем балансовом счете товарно-материальных ценностей и в дальнейшем учете не отличаются от покупательных.

В статью калькуляции 2 "Покупные полуфабрикаты и комплек­тующие изделия" (субсч. №202) включается стоимость:

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые нуждаются в монтаже или дополнительной обработке на данном предприятии;

работ и услуг производственного характера, выполняемых посторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не принадлежащими к основному виду деятельности.

К работам и услугам производственного характера относятся: осуществление отдельных операций по изготовлению продукции, обработка сырья и потребительских материалов, частичная обработка полуфабрикатов, изделий и т.п. при условии, что эти услуги относятся непосредственно на себестоимость конкретных видов продукции.

Стоимость покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера включается непосредственно в стоимость отдельных видов и заказов.

Не отражается в данной статье калькуляции (а также в себестоимости продукции) стоимость комплектующего оборудования, которое оплачивается за счет заказчика выше цены за изделие, не нуждается в обработке и монтаже на предприятии и не включается в его валовую продукцию.

К такому оборудованию относятся электрооборудование (готовые машины или отдельные технологические узлы, поступающие от заводов- смежников на завод, который является главным поставщиком всего комплекса оборудования) установок для химических и нефтехимических заводов, бурового оборудования и т.п., что не нуждается в обработке и монтаже главным заводом ни у себя, ни у заказчика, а также комплектующее оборудование, поступившее к заказчику транзитом, минуя завод главного поставщика, непосредственно из заводов-смежников, расчет за которое осуществляет завод - главный поставщик.

В судостроительной промышленности в отдельную статью калькуляции выделяются контрагентские поставки и работы. В этой статье отображается стоимость механизмов и изделий, полностью законченных в обработке предприятием-контрагентом и готовых к монтажу на судах, а также контрагентские работы по монтажу судового оборудования, электрооборудования судов и т.п. во время строительства (ремонта) судов.

Расчет расходов осуществляется для каждого судна (заказа) в соответствии с перечнем контрагентских поставок и работ, предусмотренных в заводской нормативно-технической документации.

В статью калькуляции 3 "Топливо и энергия на технологические цели" (субсч. №203) относятся расходы на все виды топлива (как полученные от посторонних предприятий и организаций, так и изготовленные самим предприятием), непосредственно используемые в процессе производства продукции.

Расходы на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо, энергию и прочие материальные ресурсы формируются исходя из цен приобретения, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые посторонними организациями, материальных расходов, связанных с транспортной доставкой (в том числе погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, потерь от недостачи материальных ценностей в дороге в пределах норм естественного убытка.

Транспортно-заготовительные расходы на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфаб­рикаты и топливо в отдельную статью калькуляции не выделяются, а включаются в стоимость (статьи) указанных материальных ресурсов. Учет этих расходов ведется по группам и подгруппам материальных ресурсов, используемых в производстве, и их относительным размерам относительно приобретенных материалов (твердое топливо, жидкое топливо, шихтовые материалы, стекло, металлы по группам и т. п.).

В отдельных отраслях промышленности (машиностроительной, деревообрабатывающей, нефтехимической, пищевой и т. п.) возможно выделение транспортно-заготовительных расходов в отдельную статью расходов.

В статье калькуляции 4 "Возвратные отходы" отражается стоимость возвратных отходов, вычитаемых из общей суммы материальных расходов, отнесенной на себестоимость продукции.

"Возвратные отходы" (статья 4) оцениваются:

по сниженной цене исходного материального ресурса (ценой возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышением расходов (снижением выхода готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового и хозяйственного назначения) или реализованные посторонним предприятиям и организациям;

по определенной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются посторонним предприятиям и организациям для использования в производстве прочей продукции.

К статье калькуляции 5 "Основная заработная плата" (субсч. №661) относятся расходы начисленной основной заработной платы в соответствии с принятыми предприятием системами оплаты труда в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для работников, занятых производством продукции

К статье калькуляции 6 "Дополнительная заработная плата" (субсч. №661) относятся расходы начисленной производственному персоналу предприятия дополнительной заработной платы за работу сверх установленных норм, за трудовые достижения и изобретательство и за особые условия работы. Она содержит доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законо­дательством, премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

К статье калькуляции 7 "Отчисление на социальное страхование" (сч. №65) относятся отчисления на единый взнос, который слагается с отчислений

на обязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд: 33,2% с 01.01.2007 г. начислены на фонд оплаты труда; 4% - на заработок инвалидов (субсч. №651);

в фонд страхования по временной потере трудоспособности - 1,4% с 01.01.2007 г. (субсч. №652);

на общеобязательное социальное страхование на случай безработицы - 1,6% (субсч. №653);

на общеобязательное социальное страхование от несчастных случаев по шкале рисков деятельности предприятия (субсч. №656).

К статье калькуляции 8 "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" относятся: 1) амортизационные отчисления от стоимости производ­ственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, инструментов и приборов из сос­тава основных производственных запасов, прочих необоротных материальных и нематериальных активов;

расходы на содержание и эксплуатацию производственного и подъемно- транспортного оборудования, цехового транспорта, инструментов и приборов со склада основных производственных запасов (технический осмотр, техническое обслуживание);

расходы на ремонты, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получение первично определенной суммы будущих экономических выгод от использования производственного и подъемно- транспортного оборудования, цехового транспорта, инструментов и приборов со склада основных производственных запасов;

сумма уплаченных арендатором платежей за пользование предоставленными в оперативный лизинг (аренду) основными средствами, прочими необоротными материальными активами, нематериальными активами;

расходы на содержание цеховых транспортных средств;

прочие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией обору­дования, прочих необоротных активов.

К статье калькуляции 9 "Общепроизодственные расходы" (сч. №91) включаются расходы в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы".

В конце каждого месяца (или квартала) счет №91 закрывается, а сумма распределенных общепроизодственных расходов списывается на дебет счетов № 23 "Производство" и №90 "Себестоимость реализации".

К статье калькуляции 10 "Потери от брака" (сч. №24) относятся:

стоимость окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, полуфабрикатов);

стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных во время наладки оборудования, в случаях остановки или простоя оборудования или по причине отключения энергии;

стоимость стеклянных, керамических и пластмассовых изделий, разбитых во время транспортировки на производстве;

расходы на устранение технического неминуемого брака.

Брак - это непродуктивные расходы материальных ценностей и труда, даже в тех случаях, когда есть возможность переработать забракованную продукцию в новый продукт труда или исправить недостатки.

Для построения учета брака его квалифицируют по таким признакам:

местом выявления - внутренний, т.е. выявленный до отгрузки (или передачи) покупателю, и внешний, выявленный уже в покупателя;

характером дефектов - окончательный, который уже невозможно исправить, и такой, какой еще можно исправить;

причинами возникновения - некачественные материалы, недостаток электроэнергии, неквалифицированность работника и т. п.;

виновниками - рабочий, поставщик, служба снабжения и т. п.

Возникновение брака в производстве документально оформляют Актом на брак, сообщением или Листком на брак. В этих документах отмечают данные о забракованной продукции, виновнике причины брака, использованные материалы или труд и прочие расходы.

Не считаются браком продукты, изделия, полу­фабрикаты, изготовленные по особенным повышенным техническим требованиям, в том случае, когда они не отвечают этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия широкого потребления.

Не относятся к браку потери от сортности, т.е. от перевода продукции в низший сорт по качеству.

К техническому неминуемому браку в производстве принадлежат полуфабрикаты, детали, узлы, изделия, которые по технологическим причинам не отвечают требованиям нормативно- технической документации и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после устранения брака.

К статье калькуляции 11 "Прочие производственные расходы"

относятся расходы, связанные с эпизодическими и периодическими испытаниями качества изделий, деталей, узлов относительно проверки их на соответствие требованиям установленных стандартов или технических условий, расходы периодических испытаний (коротких контрольных) относительно оценки собранного готового к реализации изделия, или его составных на соответствие требованиям нормативной документации.

К статье калькуляции 12 "Попутная продукция"

включается стоимость попутной продукции, полученной одновременно с основным (целевым) продуктом, т.е.в едином технологическом процессе. Эта продукция по качеству отвечает установленным стандартам или техническим условиям, принимается отделом технического контроля и предназначенная для дальнейшей переработки или выпуска посторонним предприятиям.

Оценивается попутная продукция:

по отпускным ценам;

по плановой себестоимости аналогичного продукта;

по цене возможного использования - только для внутреннего использования.

К приведенной типичной номенклатуре статей калькуляции (рис. 6.4) предприятия могут вносить изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли и удельного веса отдельных видов расходов в себестоимости продукции, а также объединять несколько типовых статей калькуляции в одну или выделять с одной типовой статьи несколько статей калькуляции, в частности, для химической, металлургической областей промышленности данный перечень статей калькуляции дополняется статьями: "Попутная добыча", "Полуфабрикаты собственного производства"; для нефтехимической, деревообрабатывающей отраслей промышленности из приведенного выше перечня статей калькуляции не используется статья "Попутная продукция"

Себестоимость является важным показателем, в денежной форме отражающим фактические затраты на выпуск продукции, оказание услуги и реализацию конечного результата. С помощью себестоимости можно рассчитать цену единицы товара. Показатель формируется в условиях конкретного производства и отражает индивидуальные траты, технологические условия. Для каждой отрасли существует свой отработанный пример расчета. Себестоимость услуги позволит составить более точное впечатление о значимости показателя для экономического обоснования эффективности, определения рентабельности.

Показатель себестоимости в планировании и снижении затрат

Для расширения рамок производства, повышения выплат инженерно-техническому персоналу и рабочим очень важно осуществлять экономию средств. В результате получается значительное снижение себестоимости производства, влияющее на повышение накоплений для увеличения производственных мощностей и возрастания благосостояния работников предприятия.

Нельзя переоценить роль бухгалтерского учета, производящего на определенном этапе калькулирование продукции. Специальная методика расчета себестоимости услуг позволит своевременно позаботиться о введении соответствующих мер для уменьшения затрат производства, выявить неэффективное и нецелевое использование материальных ресурсов.

Виды себестоимости

При осуществлении планирования и проведении анализа затрат на выпуск различных видов конечной продукции или услуги применяются оценочные показатели себестоимости:

• плановая;
• нормативная;
• фактическая.

Плановый показатель рассчитывается на основании прогнозируемых объемов выпуска, при этом применяются экономические нормы и правила. Плановые нормативы получают, если проведен расчет себестоимости услуг предприятия, учитывающий будущие значения граничной величины затрат на производство различных типов продукции.

Нормативный показатель получают, если себестоимости услуг при изготовлении товара включают в себя обязательное применение действующих нормативов на конкретном предприятии, утвержденных руководством смет. В расчете используют нормы на сырьевой расход, а определение размера заработной платы происходит с учетом устоявшихся расценок на отдельные работы.

Фактические отчетные показатели выявляют на основе информации бухучета после окончания отчетного срока и по завершении производственного цикла, как определяет пример расчета. Себестоимость услуги включает в себя фактические траты на выпуск товара или выполненной работы. Именно этот является основой при проведении экономического будущих коротких или длительных периодов производства.

Калькуляция

Под калькулированием понимается взаимодействие выбранных приемов и способов, позволяющих рассчитать стоимость единицы товара, услуги или работы. Калькуляция представляет собой расчет себестоимости услуги. Пример ее составления позволяет показать, как получить цену многих независимых объектов учета. Калькуляция делается для денежной оценки всех составляющих общей бухгалтерии на предприятии.

Калькулирование является основой для расчета цен на единицу изделия с учетом издержки на ее производство. На каждом предприятии, исходя из специфики производства, приняты единицы товара, подлежащие калькулированию. Это могут быть 1 штука, 1 метр, иногда за единицу принимаются десятки или сотни деталей, если они выпускаются за один цикл.

Виды калькуляционных статей

В каждой конкретной калькуляции отражены особенности производства, но общими во всех случаях являются определенные статьи, по которым производится расчет себестоимости различных услуг:

• материалы, сырье, комплектующие детали, крепежные элементы;
• топливо и энергетические ресурсы, используемые при выполнении технологического цикла;
• размер зарплаты занятых на производстве рабочих;
• налоги на заработную плату производственных работников;
• расходы на организацию общего производства;
• другие расходы на выпуск продукции;
• частные и коммерческие траты.

Объект калькуляции

При помощи калькуляции определяется цена услуги, как показывает пример расчета. Себестоимость услуги высчитывается в зависимости от фактической цены на некий выбранный продукт производства. При этом определяется не только стоимость конечного товара, но и могут рассчитываться затраты на первоначальные, промежуточные циклы, а также технологические фазы.

В иных случаях объектом калькуляции является производимая предприятием продукция на разной стадии производства, изготовленная в различных цехах и подразделениях, или готовые работы, услуги, товары.

Составляющие бухгалтерского документа

Расчет себестоимости услуги, пример которого для некоторых областей приведен ниже, включает определенные данные объектов калькуляции:

• Товары и работы вспомогательных цехов, используемые на нужды основного производства.
• Промежуточные полуфабрикаты основных подразделений, применяемые на конечных производственных этапах.
• Товары отдельных цехов для определения экономических результатов.
• Выпуск партии продукции, определенной конкретными условиями или промежутком времени.
• Единицы полуфабриката, продаваемого другим предприятиям.
• Единицы готового товара, предназначенного для продажи на рынке.

Схема составления калькуляции

Опираясь на общепринятую схему составления калькуляции, вносят данные в электронные таблицы. По такому порядку производят расчет себестоимости услуги. Пример - Excel - электронная расчетная программа, которая как нельзя лучше подходит для определения себестоимости единицы продукции.

Возврат отходов производства в денежном эквиваленте считается по процентам от общей суммы использованных материалов и составляющих. Число процентов определяется экономическим обоснованием производства за предыдущие периоды. Чтобы выяснить сумму расходов на выплату дополнительной зарплаты, берут основную оплату труда и высчитывают процент (при зарплате более 200 тысяч рублей искомый размер составит 10%, менее 200 000 - поднимет сумму до 15%).

При расчете начислений на зарплату не учитывают дополнительные 10%, введенные с 2015 года. Включаются 30% от общего размера дополнительной и основной зарплаты. Обслуживание производственного оборудования считают в размере 5% от размера основной оплаты труда. Размер составляет 9% от усредненной зарплаты. Общепроизводственные показатели расходов принимают в размере 18% от суммы (25% основной зарплаты и 75% дополнительной).

Производственная себестоимость рассчитывается в сумме вышеперечисленных расходов и начислений, из нее отнимается только размер возвращенных на склад отходов.

Непроизводственные издержки считают в размере 3% от себестоимости производства. Прибавлением к себестоимости полученных издержек является себестоимость услуг. Формула расчета будет неполной, если не будет учтена прибыль, определяемая в процентах от общей себестоимости. Для расчета оптовой цены складывают прибыль производителя и полную себестоимость, от полученного показателя определяется НДС.

Расчет себестоимости транспортной услуги

Чтобы выгодно воспользоваться услугами транспортного предприятия или фирмы, компании-нанимателю нужно иметь информацию о себестоимости 1 машино-часа механизма.

Этот показатель в конечном итоге определяет себестоимость услуг. Формула расчета учитывает следующие критерии:

• стоимость транспорта при постановке его на баланс;
• размер отчислений на амортизацию механизма;
• затраты на плановые и внезапные ремонты, обслуживание и проведение диагностики;
• стоимость смазочных и топливных материалов;
• размер заработной платы машиниста или водителя у учетом положенных отчислений;
• размер накладных расходов.

Пример расчета стоимости одного машино-часа

• первоначальная стоимость автокрана - 9,9 млн. руб.;
• срок использования - 59 месяцев;
• среднее количество рабочих часов за месяц - 164;
• утвержденная норма трат на техобслуживание - 20%;
• расход топлива за 1 машино-час - 13,9 л;
• тарифная расценка на оплату работы - 145 рублей в час;
• цена 1 литра горюче-смазочных материалов - 35,0 руб.;
• норма на 100 материалов - 2,1 л смазки;
• цена смазки - 155,6 руб.;
• накладные расходы - 90% от фонда зарплаты.

Высчитывается стоимость топлива и смазочных материалов по указанным нормам и ценам, прибавляется сумма оплаты по расценкам и накладные расходы. Полученная сумма делится на отработанное время для определения стоимости машино-часа.

Приблизительный расчет на услуги бани

Расчет себестоимости на услуги бани производится на примере одного заведения, в котором помещаются 45 посетителей. Плановый приход клиентов за год рассчитывается из количества 5 600 человек. содержат зарплату в размере 825,2 тысяч рублей и начисление на фонд оплаты - 249 000, что в сумме составит 1074,2 тысяч.

Состав цеховых банных расходов

Для определения суммы дополнительных расходов на содержание цеха берут (в тысячах рублей):

• топливо (мазут) на 1100;
• вода на 17,5;
• потраченное электричество на 119,4;
• оплата канализации на 15,2;
• общехозяйственные затраты на 101,2;
• мероприятия по охране труда - 14,2.

Общая сумма составляет 1367,5 тысяч рублей.

Это приблизительная калькуляция себестоимости услуги. Пример расчета продолжится тем, что прямые и цеховые расходы складываются, и получается расход средств на содержание бани в год - 2441,7 тысяч рублей. Приблизительно по такой схеме производится расчет себестоимости парикмахерских услуг, пример которого состоит из тех же статей затрат, что и для бани.

Себестоимость услуг медицинских учреждений

Технология, по которой производится расчет себестоимости медицинских услуг, на примере простого лечения в амбулаторной клинике приводится ниже. Для этого используют стандартные сложившиеся понятия, а именно: время выполнения процедуры, количество медработников, их квалификация, финансовые затраты на необходимые лекарства. Себестоимость простой услуги в медицинской отрасли определяется сложением:

• зарплаты медицинского работника, приходящейся на одну процедуру;
• налоговых начислений на эту сумму;
• прямых затрат на оказание услуги (лекарства, инвентарь, перевязочный материал);
• величины полученных накладных расходов, высчитываемых по утвержденной методике.

Чтобы выполнить расчет себестоимости медицинских услуг на примере сложного лечения, необходимо соблюдать определенный порядок. В первую очередь складываются полученные стоимости простых процедур, входящих в состав сложного лечения, и на каждую из них составляется отдельная калькуляция.

Определение себестоимости целого набора рассчитывается как законченный случай лечения. Для стационарных больниц таким законченным случаем является вылеченный пациент. Амбулаторные учреждения и поликлиники выполняют различные услуги (обследование, процедуры, массаж, курс инъекций, анализы физиотерапия и др.).

В заключение стоит сказать, что расчет стоимости услуги любого учреждения или производственного предприятия в обязательном порядке проводится работниками бухгалтерии. В связи с повышением или понижением рыночной стоимости материалов, изменением порядка начисления заработной платы или условий налогообложения расчет должен проводиться с учетом новых данных. Это нужно для того, чтобы предприятие смогло четко определить рентабельность своей работы, а клиенты или покупатели получили обоснованную стоимость оказанной им услуги или приобретенного товара.

Формирование цены на те или иные услуги зависит от стоимости затрат на ее оказание, в которые входят выраженные в денежном виде затраты на материалы, заработную плату, амортизацию и прочие затраты. В связи с этим работники бухгалтерий хозяйствующих субъектов, осуществляющих предоставление услуг населению, задаются вопросом, как выглядит калькуляция стоимости услуг (образец).

Что понимается под себестоимостью услуг

Оказывая определенного вида, рода и характера услуги населению, хозяйствующие субъекты определяют ее себестоимость, размер которой индивидуален для каждой из услуг. Для этого рассчитывается совокупность сумм на осуществление затрат при оказании конкретной услуги. Все затраты, входящие в себестоимость услуг, группируются:

• по статьям калькуляции;
• по элементам затрат.

Себестоимость продукции работ, услуг представляет собой стоимость затраченных в процессе производства продукции, оказания услуг или выполнения работ ресурсов. Подсчитывается стоимость затраченных ресурсов как на производство продукции (оказание услуг, выполнение работ), так и на реализацию услуг, работ, продукции.

Таблица 1. Расчет себестоимости услуги «Обычный маникюр без покрытия»

Анализ себестоимости продукции работ услуг

Рассмотрим пример анализа себестоимости услуг, оказываемых предприятием по элементам затрат, в таблице 2.

Таблица 2. Анализ себестоимости услуг по элементам затрат ООО «Автосервис» за 2014 - 2016 гг.

Из таблицы 2 можно сделать вывод, что материальные затраты занимают в 2014 г. — 29,58% (2375 тыс. р.), в 2015 г. — 28,68% (2604 тыс. р.), в 2016 г. — 27,83% (3033 тыс. р.). Удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизился на 0,9%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом удельный вес данных затрат снизился на 0,85%.

Удельный вес затрат на оплату труда в общей сумме затрат в 2015 году увеличился по сравнению с 2014 годом на 1%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом — на 0,11%. Удельный вес затрат на отчисления на социальные нужды в 2014 году составлял 1,29%, в 2015 году — 1,38%, в 2016 году — 1,26%. Удельный вес отчислений на социальные нужды в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличился на 0,09%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшился на 0,12%.

Амортизация в общей сумме затрат предприятия составляет в 2014 году 6,55%, в 2015 году — 7,38%, в 2016 году — 6,24%.

Прочие затраты в общей сумме затрат составляют в 2014 году 56,85%, в 2015 году — 55,81%, в 2016 году — 57,82%. Удельный вес прочих затрат в общей сумме затрат в 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшился на 1,04%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличился на 2,01%.

Калькуляцию затрат на услуги (образец)

Калькуляция - это определение расходов (в денежном выражении) на производство группы единиц (или одной единицы) изделий либо на отдельные типы производств. Процесс подсчета позволяет сформировать фактическую или плановую себестоимость продукта. Калькуляция затрат является основой для оценки себестоимости. В отдельных компаниях оценка и подсчет применяются для объектов бухучета в денежной форме.

В системе организации себестоимости продукции в фирмах применяют разные виды калькуляции.

В соответствии со временем составления подсчеты могут быть последующими и предварительными. К последним относят прогнозную, плановую, проектную, нормативную и сметную калькуляцию. Такие подсчеты ведутся до начала изготовления товара, оказания услуг или выполнения работ. Последующая калькуляция затрат представляет собой фактический подсчет. Он осуществляется после изготовления товара (оказания услуги или выполнения работы).

Проектная калькуляция затрат применяется при расширения или реконструкции действующего предприятия, цехов и производств, выпуска нового товара. Такие подсчеты обосновывают новое строительство, модернизацию оборудования, внедрение инноваций. Проектную калькуляцию составляют в соответствии со сравнительно небольшим количеством данных, применяемых при В частности, подсчеты ведут на основании выпуска товара, производительности оборудования, прогнозных цен, удельных норм по ресурсов. Калькуляцию составляют, исходя из предполагаемой численности сотрудников, сметной стоимости основных фондов. В соответствии с этими условиями производится определение номенклатуры элементов себестоимости, а также способов их исчисления.

Плановая калькуляция затрат составляется в соответствии с прогнозными, прогрессивными допустимыми нормами и экономическими поквартальными нормативами на год. Такие подсчеты представляют собой определенное задание подразделениям и предприятию в целом по предельной величине расходов на изготовление соответствующих видов товара, услуг, работ.

Сметная калькуляция затрат является подтипом плановой. Сметные расчеты составляются на работы и изделия, производимые в разовом порядке. Такую калькуляцию применяют при установлении цен, осуществлении расчетов с заказчиками, а также при обосновании расходов на изготовление товаров (осуществление работ, оказание услуг).

Нормативные подсчеты отражают себестоимость в соответствии с действующими на начало месяца нормативами и нормами по расходам. В отличие от плановой, эта калькуляция является выражением уровня себестоимости товара на момент ее составления. При нормативных подсчетах используются нормативы и нормы по расходам, отражающие уровень технологии, техники, организации труда и производства, который был достигнут.

Этим видом калькуляции пользуются при осуществлении анализа, контроля, управления процессами производства, для выявления отклонений от установленных нормативов по расходам, виновников, причин и мест возникновения этих отклонений. Кроме того, эти подсчеты позволяют производить и оценку эффективности внедренных мероприятий организационно-технического плана.

Фактической калькуляцией называют составление произведенной продукции. осуществляется в соответствии с данными бухучета о расходах по статьям, предусмотренных планом. Подсчет отражает потери и расходы, которые в плановых калькуляциях не предусмотрены. Кроме того, фактическая калькуляция является средством контроля над уровнем себестоимости товара, позволяет оценивать прогрессивность действующих и прогнозных нормативов по расходу ресурсов.