Вступительные и членские взносы являются источником финансирования для общественных организаций, их союзов, ассоциаций и других, то есть тех организаций, которые основаны на членстве. За счет этих средств покрываются административно - хозяйственные расходы организации.

Бухгалтерский учет средств целевого финансирования регламентируется в настоящее время только Инструкцией по применению Плана счетов. Согласно плану счетов учет поступления и расходования средств целевого финансирования осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование» .

Учет поступления средств целевого финансирования целесообразно вести в порядке, установленном для коммерческих организаций, то есть по поступлении достоверной информации о том, что необходимые средства будут выделены и получены организацией. В этом случае дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 86 «Целевое финансирование» . После фактического получения денежных средств или иного имущества дебетуются счета учета активов и кредитуется счет .

Такой порядок учета соответствует основному принципу бухгалтерского учета - принципу начисления, предполагающему фиксацию доходов и расходов в момент их возникновения независимо от даты оплаты.

В соответствии с действующей Инструкцией по применению Плана счетов при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации оформляется проводка по дебету счета в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» .

Инструкция по применению Плана счетов не уточняет, каким образом необходимо группировать и обобщать информацию о расходовании средств целевого финансирования.

2. списывать распределенные суммы общехозяйственных расходов непосредственно в корреспонденции со счетом по субсчетам третьего порядка.

При этом следует иметь в виду, что общехозяйственные расходы, произведенные некоммерческими организациями, могут осуществляться за счет всех видов доходов. Средства целевого финансирования направляются, как правило, на обеспечение отдельных программ. При этом может оговариваться доля средств, которые может направить на общехозяйственные расходы, но может быть и так, что целевыми поступлениями, направленными участниками некоммерческой организации, финансируются только прямые расходы по выполнению какой-либо программы, а общие расходы обеспечиваются суммами вступительных и членских взносов. Эти особенности следует учитывать при определении схем распределения общехозяйственных расходов по источникам финансирования. При распределении общехозяйственных расходов за основу можно принимать сумму целевого финансирования, полученного (или подлежащего получению) для обеспечения отдельных программ или мероприятий, размер заработной платы работников, занятых на основных работах (по данным штатных расписаний), или иные показатели, экономический характер которых связан с экономическим характером осуществляемой деятельности;

В бухгалтерском учете некоммерческих организаций при учете средств целевого финансирования могут оформляться следующие основные проводки:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		На сумму средств целевого финансирования, подлежащих получению
		На сумму стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, полученных в счет целевого финансирования
		На сумму фактической себестоимости материалов, полученных в счет целевого финансирования
		На сумму денежных средств, поступивших в счет целевого финансирования
		На сумму начисленной заработной платы (включая надбавки, доплаты и дополнительные выплаты) работникам некоммерческой организации, занятым в управленческой или хозяйственной деятельности
		На сумму единого социального налога и взносов в ФСС РФ, начисленных на суммы оплаты труда работников, занятых в управленческой или хозяйственной деятельности
		На сумму стоимости материалов, использованных в управленческой или хозяйственной деятельности
		На сумму ежемесячного списания сумм общехозяйственных расходов, произведенных в отчетном месяце. Выбор схемы списания должен быть определен заранее и закреплен в учетной политике некоммерческой организации
		На сумму затрат, осуществленных при выполнении профинансированных программ или мероприятий

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного и целевого финансирования, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Бюджетное и ».

План счетов, встроенный в «1С:Бухгалтерию 8» (ред. 3.0), имеет свою специфику. Так, в него добавлены дополнительные счета, не отраженные в Плане счетов бухгалтерского учета…, утв. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. В соответствие с инструкцией содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов может уточняться. Из статьи вы узнаете о возможностях настройки счетов аналитического учета в программе, а также о способах формирования бухгалтерских проводок. Вся описанная последовательность действий и рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».

Понятие счетов бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского учета необходим некий инструмент. Этим инструментом являются счета бухгалтерского учета, которые как раз и позволяют регистрировать любую хозяйственную операцию в денежном выражении.

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Хозяйственная операция - событие, которое характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и (или) источниках его образования

Каждая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах бухгалтерского учета следующим образом: одна запись обозначает выбытие определенной денежной суммы (кредит ), а вторая - поступление (дебет ) этой же суммы, но уже в другом месте или другому владельцу. Такая система регистрации называется методом двойной записи , а впервые ее применение описал итальянский математик, францисканский монах Лука Пачоли в 1494 г. в книге, одна из частей которой называлась «Трактат о счетах и записях».

При использовании метода двойной записи между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая называется корреспонденцией , а сами счета – корреспондирующими.

Счет бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждой однородной группы имущества и источников его образования используется отдельный счёт, где отражается остаток (сальдо ) данной группы на начало учётного периода и все изменения, вызванные произведёнными хозяйственными операциями. Как упоминалось ранее, каждый счёт имеет две стороны: дебет и кредит. Сумма всех операций, отражённых по дебету счёта, называется дебетовым оборотом ; сумма всех операций, отражённых по кредиту, - кредитовым оборотом . Результат соизмерения остатка (сальдо) на начало учетного периода, дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счёту на конец учетного периода. Именно на основании этих остатков и формируется бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату

Баланс состоит из актива и пассива . В активе сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, а в пассиве - источники образования средств. Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива.

Разнообразие и многочисленность объектов бух­галтерского учета вызывает необходимость применения большого количества раз­личных счетов. Для правильного применения счетов бухгалтерского учета используются следующие классификации:

по отношению к бухгалтерскому балансу (балансовые и забалансовые, а балансовые подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные);

• по степени детализации получаемых показателей (синтетические, субсчета, аналитические);
• по назначению и структуре счетов (основные, регули­рующие и операционные);
• по экономическому содержанию (счета учета хозяйственных средств, счета учета хозяйственных процессов, счета учета источников образования средств) и т.д.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1. факты хозяйственной жизни;
2. активы;
3. обязательства;
4. источники финансирования его деятельности;
5. доходы;
6. расходы;
7. иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Систематизированный перечень бухгалтерских счетов содержится в Плане счетов.

План счетов бухгалтерского учета в «1С:Бухгалтерии 8»

План счетов — система бухгалтерских счетов, предусматривающая их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. В План счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними аналитические счета (субсчета или счета второго порядка). Информация, накапливаемая на таких синтетических счетах, позволяет получить полную картину состояния средств предприятия в денежном выражении

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа­ций и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 (далее - План счетов и Инструкция).

Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Инструкция по применению Плана счетов решает одновременно несколько задач:

• регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методологическим принципам ведения бухгалтерского учета;
• приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;
• раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых с их помощью фактов хозяйственной жизни;
• раскрывает порядок учета наиболее распространенных хозяйственных операций при помощи типовых корреспонденций счетов.

Каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья бухгалтерского баланса.

План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н включен во все конфигурации «1С:Бухгалтерии 8». В редакции 3.0 доступ к плану счетов осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Главное (рис. 1).

Рис. 1. План счетов бухгалтерского учета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Если выделить курсором определенный счет, то по нему можно получить дополнительную информацию:

• по кнопке Описание счета - познакомиться с описанием счета бухгалтерского учета;
• по кнопке Журнал проводок - просмотреть записи в журнале проводок.

По кнопке Печать можно распечатать план счетов бухгалтерского учета в виде простого списка счетов или списка с подробным описанием каждого счета.

План счетов является общим для всех организаций, учет которых ведется в информационной базе.

Рассмотрим подробнее классификацию счетов бухгалтерского учета на примере плана счетов, встроенного в «1С:Бухгалтерию» (ред. 3.0).

Активные и пассивные счета

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные счета - счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения хозяйственных средств по их видам.

На активных счетах отображена информация о средствах (в денежном эквиваленте), которые имеются в распоряжении организации (средства на банковских счетах, в кассе, имущество на складе и в эксплуатации).

Особенность активных счетов:

• начальное сальдо записывается по дебету счёта;
• увеличение хозяйственных средств регистрируется в дебете счёта;
• уменьшение хозяйственных средств регистрируется в кредите счёта;
• конечное сальдо записывается по дебету счёта.

Пассивные счета – счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения источников собственных и заемных средств предприятия, их целевого назначения.

На пассивных счетах отображается информация о видах капитала, прибыли и обязательств предприятия.

Особенность пассивных счетов:

• начальное сальдо записывается по кредиту счёта;
• увеличение источника хозяйственных средств регистрируется в кредите счёта;
• уменьшение источника средств записываются в дебете счёта;
• конечное сальдо записывается по кредиту счёта.

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют счета, которые имеют признаки активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных счетов.

Активно-пассивные счета — счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах).

Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях предприятия и его контрагентов может меняться их экономический характер. Например, если предприятие пользуется привлеченными, заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию – дебиторской.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

С односторонним сальдо – дебетовым либо кредитовым (на¬пример, счет 99 «Прибыли и убытки»);

С двусторонним (развернутым) сальдо – дебетовым и кредитовым одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые – в пассиве. Так как активные, пассивные и активно-пассивные счета соответствуют статьям актива и пассива баланса, поэтому их принято называть балансовыми счетами. В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двузначный код (от 01 до 99).

В плане счетов, встроенном в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), признак активного, пассивного и активно-пассивного счета указывается в колонке Вид .

К активным счетам (в колонке Вид указан признак А) относятся следующие счета (рис. 2):

• 01 «Основные средства»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 04 «Нематериальные активы»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 09 «Отложенные налоговые активы»;
• 10 «Материалы»;
• 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 45 «Товары отгруженные»;
• 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству»;
• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути»;
• 58 «Финансовые вложения»;
• 97 «Расходы будущих периодов».

Рис. 2. Активные счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

К пассивным счетам (в колонке Вид указан признак П ) относятся следующие счета (рис. 3):

• 02 «Амортизация основных средств»;
• 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• 42 «Торговая наценка»;
• 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
• 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• 80 «Уставный капитал»;
• 82 «Резервный каритал»;
• 83 «Добавочный капитал»;
• 86 «Целевое финансирование»;
• 98 «Доходы будущих периодов».

Рис. 3. Пассивные счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

К активно-пассивным счетам (в колонке Вид указан признак АП ) относятся следующие счета (рис. 4):

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• 90 «Продажи»;
• 91 «Прочие доходы и расходы»;
• 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• 99 «Прибыли и убытки».

Рис. 4. Активно-пассивные счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Забалансовые счета

Организации могут в своей деятельности использовать средства, которые им не принадлежат (арендованные основные средства, товары, принятые на комиссию и т.д.). Может быть и обратная ситуация: средства организации, принадлежащие ей по праву собственности, передаются на сторону (в переработку, в качестве обеспечения обязательств и платежей и т.д.). Для отражения в учете этих средств и для контроля за ними применяются забалансовые счета, которые получили свое название из-за того, что они в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.

Забалансовый счёт — счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями

На забалансовых счетах также учитываются резервные фонды денежных билетов и монеты, бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.

Забалансовые счета, определенные в Плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ № 94н, имеют трехзначный цифровой код (от 001 до 011). В дополнении к этим счетам, в план счетов, используемый в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), добавлена группа забалансовых счетов, которые имеют буквенный или буквенно-цифровой код (рис. 5). Признак забалансового счета установлен в колонке Заб.

Эти дополнительные забалансовые счета обеспечивают аналитический учет следующих объектов:

• товаров в разрезе данных ГТД;
• материальных ценностей, списанных в бухгалтерском и налоговом учете, но фактически находящихся в эксплуатации и числящихся за материально-ответственными лицами;
• использованной амортизационной премии в разрезе каждого основного средства;
• доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль;
• розничной выручки при совмещении различных систем налогообложения, а также при использовании наличных и безналичных расчетов;
• расчетов с покупателями при совмещении УСН с другими системами налогообложения.

Рис. 5. Забалансовые счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Для ввода начальных остатков в программе предназначен активно-пассивный вспомогательный счет 000 .

Синтетические и аналитические счета

По способу группировки и обобщения учетных данных активные и пассивные счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде. Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтети­ческих счетах называется синтетическим учетом

Синтетические счета группируются по определенным признакам и предназначены для обобщения информации об отдельных видах имущества, обязательств, капитала, финансовых результатов.

Синтетические счета являются счетами первого порядка и в Плане счетов обозначены двузначными номерами (от 01 до 99). Примеры синтетических счетов:

• 01 «Основные средства»;
• 10 «Материалы»;
• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 80 «Уставный капитал» и т.д.

Некоторые синтетические счета не требуют ведения аналитического учета («Касса», «Расчетные счета»), поэтому они называются простыми . Синтетические счета, которые требуют ведения анали­тического учета, называются сложными («Материалы», «Вложения во внеоборотные активы», «Товары»). Для раскрытия содержания синтетических счетов предназначены аналитические счета.

Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении отдельных видов имущества, обязательств и операций. Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Аналитические счета могут открываться к активным, пассивным и к активно-пассивным синтетическим счетам

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь:

• начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета;
• обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета;
• конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.

Для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета к некоторым синтетическим счетам открываются счета второго (а иногда и третьего) порядка - субсчета . Субсчета необходимы для получения укрупненных показа­телей для анализа и составления баланса и являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

Для реализации аналитического учета в «1С:Бухгалтерии 8» используется прикладной объект программы (не путать с объектом бухгалтерского учета!) - План видов характеристик . Этот объект описывает возможные характеристики - Виды субконто хозрасчетные (далее – виды субконто), в разрезе которых требуется вести аналитический учет средств и их источников, например, Номенклатура, Контрагенты, Договоры и т.д.

В качестве вида субконто могут устанавливаться справочники, виды документов и другие объекты программы.

«1С:Бухгалтерия 8» поставляется с предопределенным списком видов субконто, в дополнение к которому пользователь может вводить неограниченное количество новых видов субконто.

Каждый счет или субсчет может содержать собственный набор видов субконто, но максимальное количество видов субконто для одного счета (субсчета) не может превышать трех.

Например, для синтетического счета 10 «Материалы» в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предусмотрено одиннадцать субсчетов (рис. 6):

• 10.01 «Сырье и материалы»;
• 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 10.03 «Топливо»;
• 10.04 «Тара и тарные материалы»;
• 10.05 «Запасные части»;
• 10.06 «Прочие материалы»;
• 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
• 10.08 «Строительные материалы»;
• 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

К счету второго порядка 10.11 открыты свои субсчета:

• 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»;
• 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации».

Большинство субсчетов счета 10 поддерживает аналитический учет с использованием следующих видов субконто: Номенклатура, Партии, Склады. Однако, в силу своей специфики, некоторые субсчета могут содержать иной набор. Например, в субсчете 10.07 используются виды субконто: Контрагенты , Номенклатура, Партии, а в субсчете третьего порядка 10.11.1: Номенклатура, материалов в эксплуатации, Работники организаций.

Рис. 6. Субсчета и субконто, установленные к счету 10 «Материалы»

Если к счету первого или второго порядка открыт субсчет, то в этом случае для «головного счета» устанавливается запрет на его использование в проводках с помощью флага Счет является группой и не выбирается в проводках (рис. 7). Счета, запрещенные к использованию в проводках, выделяются в Плане счетов желтым фоном.

В плане счетов «1С:Бухгалтерии 8» для каждого вида субконто могут быть установлены дополнительные признаки учета:

• Только обороты – установка этого признака целесообразна в случае, когда учет остатков по субконто не имеет смысла, например, для видов субконто Статьи движения денежных средств, Статьи затрат ;
• Суммовой - установка этого признака целесообразна в большинстве случаев субконто (исключение: Номера ГТД, Страны происхождения и т.п.).

Виды учета по счетам в «1С: Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Счета всех порядков, включенные в план счетов «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), могут дополнительно поддерживать следующие виды учета:

• валютный учет;
• количественный учет;
• учет по подразделениям;
• налоговый учет (по налогу на прибыль).

Признак валютного учета (в том числе и учет в условных единицах) установлен в колонке Вал. (рис.8).

Рис. 8. Счета с признаком валютного учета

Запись по дебету или кредиту счета с установленным признаком валютного учета наряду с суммой в рублях будет содержать также и валютную сумму. Соответственно, с помощью любого стандартного отчета программы (оборотно-сальдовая ведомость по счету, анализ счета), который задействует счета с признаком валютного учета, можно проанализировать данные бухгалтерского учета, как в рублевом, так и в валютном эквиваленте.

Одним из вариантов аналитического учета является количественный учет . Это учет в натуральных показателях (штуках, килограммах и т. д.) и его применяют, как правило, для обеспечения сохранности имущества, в том числе денежных документов и ценных бумаг.

Признак количественного учета установлен в колонке Кол . Примеры счетов и субсчетов, где поддерживается количественный учет:

• 07 «Оборудование к установке»;
• 08.04 «Приобретение объектов основных средств»;
• 10 «Материалы»;
• 20.05 «Производство продукции из давальческого сырья»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 45 «Товары отгруженные»;
• 58.01.2 «Акции»;
• 80 «Уставный капитал»;
• 81 «Собственные акции»;
• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и т.д.

Как правило, количественный учет применяется одновременно с суммовым, хотя бывают и исключения, например забалансовый счет ГТД «Учет импортных товаров по номерам ГТД» поддерживает количественный учет в отсутствии суммового.

Еще одной стандартной настройкой плана счетов бухгалтерского учета, встроенного в «1С:Бухгалтерию 8», является возможность ведения учета затрат по подразделениям. Такая настройка позволяет детализировать затраты по подразделениям, участвующим в процессе производства продукции или оказания услуг. Этот процесс может быть как простым, однопередельным, так и сложным, имеющим несколько этапов, которые, в зависимости от вида деятельности, сложности продукции и требуемых ресурсов, могут проходить в одном или нескольких подразделениях. Счета бухгалтерского учета, в которых поддерживается учет по подразделениям, отмечены флагом в колонке Подр. (рис. 9).

Рис. 9. Счета с признаком учета по подразделениям

Начиная с версии 3.0.35 в программе «1С:Бухгалтерия 8» появилась возможность отключать учет затрат по подразделениям для тех малых и средних предприятий, у которых не ведется такой аналитический учет. Для этого необходимо лишь снять флаг на закладке Производство в форме настроек Параметров учета, после чего сохранить настройку. Отключение учета затрат по подразделениям отразится на колонке Подр. - она будет пуста для всех счетов любого порядка.

Налоговый учет по налогу на прибыль ведется в программе одновременно с бухгалтерским учетом на счетах бухгалтерского учета. Счета учета, на которых регистрируются данные налогового учета, определяются признаком в колонке НУ (рис. 10).

Рис. 10. Счета с признаком налогового учета

Рабочий план счетов

Не все счета, предусмотренные Планом счетов, используются в хозяйственной деятельности конкретного предприятия. В то же время, в случае возник­новения фактов хозяйственной жизни, корреспонденция по которым отсутствует в типовой схеме, предложенной Планом счетов, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные Инструк­цией. Таким образом, предприятия могут уточнять содержание отдельных счетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета, используя, таким образом, свой рабочий план счетов.

Рабочим планом счетов называется перечень счетов, которые применяются в учете операций в отдельно взятой организации.

В план счетов «1С:Бухгалтерии 8» пользователь может добавлять новые счета, субсчета и виды субконто. При добавлении нового счета нужно задать его свойства:

• настройка аналитического учета;
• налоговый учет (по налогу на прибыль);
• учет по подразделениям;
• валютный и количественный учет;
• признаки активных, пассивных и активно-пассивных счетов;
• признаки забалансовых счетов.

Настройки аналитического учета - это виды субконто, которые задаются в качестве свойств счетов. По каждому счету может параллельно вестись аналитический учет с использованием до трех видов субконто. Предоставляется возможность самостоятельно добавлять новые виды субконто.

При добавлении нового вида субконто могут быть установлены дополнительные признаки учета: Только обороты и Суммовой .

Обращаем внимание, что в настоящее время бухгалтерская регламентированная отчетность не учитывает счета, созданные пользователем, поэтому при заполнении форм бухгалтерской отчетности их придется корректировать вручную.

Система «1С:Предприятие» предоставляет пользователю гибкие возможности по настройке рабочих планов счетов. Создание плана счетов осуществляется в Конфигураторе . В системе «1С:Предприятие» может быть несколько планов счетов и учет по всем планам счетов можно вести одновременно.

Планы счетов в системе «1С:Предприятие» поддерживают многоуровневую иерархию «счет - субсчета». Каждый план счетов может включать неограниченное число счетов любого уровня.

Для каждого плана счетов существуют предопределенные счета и субсчета, закрытые для изменения и удаления пользователем. Они также создаются на этапе конфигурирования задачи.

Визуально в режиме «1С:Предприятие» предопределенные счета отличаются от счетов, созданных пользователем, видом пиктограмм (рис.11).

Рис. 11. Предопределенные и пользовательские счета в плане счетов «1С:Бухгалтерии»

Отражение хозяйственных операций в «1С:Бухгалтерии 8»

Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи осуществляется посредством бухгалтерской проводки.

Бухгалтерской проводкой или счётной формулой называется корреспонденция счетов с указанием суммы операций

Бухгалтерская проводка составляется только на основании первичных учетных доку­ментов. К первичным учетным документам относятся заказы, договоры, акты сдачи-приемки, платежные поручения, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, наряды, квитанции, товарные чеки и т.п.

Первичные документы - это оправдательные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые удостоверяют факты совершения хозяйственных операций. Первичный документ составляется в момент совершения соответствующей операции или сразу после ее завершения.

В общем случае для составления проводки необходимо:

• определить сущность изменений, происходящих с объектами бухгалтерского учета, в результате свершившейся хозяйственной операции;
• выбрать согласно Плану счетов подходящие счета для записи суммы хозяйственной операции методом двойной записи – по дебету и по кредиту.

После определения корреспонденции счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка. Если в проводке корреспондируют только два счета (один по дебету, другой по кредиту), то она называется простой . Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов – сложные проводки .

Составить бухгалтерские проводки в «1С:Бухгалтерии 8» можно через стандартные документы конфигурации и через операции, введенные вручную.

Документ «1С:Бухгалтерии 8» позволяет занести информацию об определенной хозяйственной операции в учетную систему, зафиксировать дату и время совершения операции, сумму и содержание операции. Примеры документов программы: Поступление товаров и услуг, Расходный кассовый ордер, Поступление на расчетный счет, Амортизация и износ основных средств и т.д.

На основе документа автоматически формируются бухгалтерские проводки, которые фиксируются в регистрах бухгалтерии (каждой бухгалтерской проводке соответствует одна запись регистра бухгалтерии), а также вводятся записи в специализированные регистры сведений и регистры накопления. В системе «1С:Предприятие» учет хозяйственной операции всегда связывается с породившим ее документом: если документ необходимо отредактировать, то при его проведении записи в регистрах будут сформированы заново, а при удалении документа будут удалены и записи в регистрах.

С помощью документа «1С:Бухгалтерии 8» можно получить и печатную форму первичного документа, например Платежное поручение , Авансовый отчет и т.д.

В общем случае стандартные документы учетной системы могут формировать в различной комбинации бухгалтерские проводки, записи в специальные регистры, а также предлагать или не предлагать печатные формы первичных учетных документов, например:

• в документе Счет на оплату покупателю доступна печатная форма, но отсутствуют записи в регистре бухгалтерии и в специальных регистрах;
• в документе Поступление на расчетный счет – может быть только одна простая бухгалтерская проводка, и отсутствует (за ненадобностью) печатная форма документа;
• документ Реализация товаров и услуг содержит целую группу бухгалтерских проводок, записей в регистры, а также поддерживает несколько вариантов печатных форм.

Просмотр проводок можно осуществлять с помощью кнопки ДтКт как из формы документа, так и из формы списка документов. Если автоматически созданные записи по какой-то причине не удовлетворяют пользователя, то в форме просмотра движений документа необходимо установить флаг Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа). Установленный флаг позволяет добавлять новые и редактировать существующие движения документа, автоматическое формирование движений при этом отключается. После снятия флага Ручная корректировка… документ будет перепроведен, и движения будут восстановлены автоматически алгоритмом проведения (рис. 12).

Рис. 12. Форма просмотра движений документа

В форме регистра бухгалтерии (раздел Операции гиперссылка Журнал проводок ) информацию в списке можно только просмотреть (рис. 13). Для поиска нужной информации целесообразно использовать настройки отбора и сортировки списка.

Рис. 13. Регистр бухгалтерии

Если пользователь не находит среди стандартных документов «1С:Бухгалтерии 8» нужную ему хозяйственную операцию, то в этом случае для создания необходимого набора записей регистра бухгалтерии (и иных специальных регистров) используется ручная Операция (Раздел Операции , гиперссылка Операции, введенные вручную ).

Проверить корректность введенных ручным способом корреспонденций счетов можно с помощью механизма экспресс-проверки ведения учета.

В помощь при регистрации хозяйственных операций предназначен справочник Корреспонденции счетов (раздел Главное гиперссылка Ввести хозяйственную операцию ), представляющий собой навигатор по конфигурации, который поможет бухгалтеру по содержанию хозяйственной операции или по корреспонденции счетов бухгалтерского учета по дебету и (или) кредиту счета понять, каким документом необходимо отразить операцию в конфигурации.

Отобрать нужную корреспонденцию счетов можно по счетам дебета или кредита, по содержанию операции (рис. 14) или по документу конфигурации.

Рис. 14. Справочник корреспонденций счетов

Для облегчения ввода повторяющихся хозяйственных операций предназначены типовые операции. Для хранения списка типовых операций, а также для создания новых типовых операций предназначен справочник типовых операций (раздел Операции гиперссылка Типовые операции ).

Типовая операция представляет собой шаблон (типовой сценарий) ввода данных о хозяйственной операции и формирования проводок по бухгалтерскому и налоговому учету, а также записей в регистры накопления и сведений.

Введенная операция будет отражаться в журнале операций, а также в списке операций, введенных вручную.

В шапке элемента справочника Типовая операция в поле Содержание указывается краткое содержание проводки (рис. 15). Информацией из этого поля будет заполняться одноименное поле при создании документа Операция .

Рис. 15. Создание новой типовой операции

В форме отображаются элементы типовой операции на следующих закладках:

• Бухгалтерский и налоговый учет;
• Список параметров.

На закладке отображается набор шаблонов для автоматического формирования проводок бухгалтерского и налогового учета. В табличную часть вводятся записи, каждая из которых будет соответствовать автоматически формируемой корреспонденции счетов. При выборе значения для поля выдается форма с выбором варианта заполнения. Существует три варианта:

• Параметр (используется для значений, которые заранее не известны и устанавливаются в момент создания документа);
• Значение (устанавливается в документ Операция автоматически значением, заданным в шаблоне и не запрашивается при вводе документа Операция );
• Не изменять (применяется только для периодических регистров сведений, а значение данного поля будет получено из информационной базы на момент создания документа Операция ).

На закладке Список параметров отображаются все используемые параметры в данной типовой операции. На данной закладке можно добавлять новые или изменять существующие параметры, а также управлять порядком параметров. Порядок используется для отображения параметров в документе Операция .

Для настройки шаблона заполнения регистров сведений и накопления необходимо добавить требуемые регистры, с помощью команды Выбор регистров (кнопка Еще - Выбор регистров ). После выбора выбранные регистры отобразятся на дополнительных закладках между закладками Бухгалтерский и налоговый учет и Список параметров .

Проанализировать данные на счетах бухгалтерского и налогового учета можно с помощью стандартных отчетов:

• Оборотно-сальдовая ведомость;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету;
• Анализ счета;
• Обороты счета;
• Карточка счета;
• Главная книга и других.

Способом регистрации хозяйственных операций на бухгалтерских счетах является двойная запись.

Сущность способа заключается в том, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается на двух счетах: на одном счете по дебету, на другом по кредиту.

Например:

Дт 30 « Касса» Кт 31 « Счета в банке» 10 000 грн.- проводка.

Краткая запись, которая указывает, как и по каким счетам определяется операция, называется счетной формулой, или проводкой.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них способом двойной записи хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов , а счета, указанные в бухгалтерской проводке,- корреспондирующими.

Например: Дт 30 Кт 31 – корреспонденция счетов.

Прежде, чем сделать бухгалтерскую проводку, первичные документы, поступившие в бухгалтерию, при обработке контируют для последующей разноски хозяйственной операции по счетам.

Контировка ( разметка) – называется оформление документов в виде записи, указывающей корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции.

Разноска операции - это запись хозяйственной операции в учетные регистры из первичных бухгалтерских документов независимо от спосба их выполнения.

Проводки бывают простыми и сложными .

В простой бухгалтерской проводке дебет одного счета корреспондирует с кредитом тоже одного счета.

Например:

Сложной называется такая запись, когда сумму записывают в дебет одного, а в кредит- двух и более счетов, или наоборот- в кредит одного, а в дебет двух и более счетов.

Сложные проводки производятся на основании документов, содержащих комплексную информацию.

Например такой документ, как выписка банка, может содержать информацию за один день о зачислении денежных средств на счета в банке предприятия из нескольких источников (выручка от реализации-1000 грн, поступившая путем безналичных расчетов от покупателей, выручка, сданная наличными из кассы предприятия 1 100 грн, возврат дебиторской задолженности (командировка)- 1 200 грн.

Дт 31 3 300 Кт 70 1 000

Или удержания из заработной платы по расчетной ведомости.

Дт 661 Кт 651 50 грн удержан пенсионный сбор

Кт 652 13 грн. сбор на случай временной

нетрудоспособности

Кт 653 13 грн. сбор на страховой случай

безработицы.

Кт 641 428 грн. удержан подоходный налог

Обязательное условие: общая сумма оборота по дебиту счетов должна быть равна сумме оборота по кредиту.

Как правильно составить проводку? Для этого нужно ответить на следующие вопросы:

Какие изменения вызывает данная операция.

Какие счета она затрагивает.

Что происходит с учитываемыми объектами (увеличение или уменьшение).

4.На какой стороне счетов отразятся изменения (правила записи по счетам)

Составить самостоятельно проводки для 4 типов операций (см. предыдущую лекцию).

Вопрос 4 Синтетические и аналитические счета. Понятие о субконто(субсчета).

С помощью бухгалтерских счетов и на основании оформленных первичных документов на предприятии ведется учет и исчисляются показатели его хозяйственной деятельности.

Для получения различных по степени детализации учетной информации все используемые предприятием счета подразделяют на две группы: синтетические и аналитические.

Синтетическими называют счета, первого и второго порядка (субсчета), на которых в денежном измерителе отражаются обобщенные показатели на основных объектах учета, фиксируется стоимость общей суммой.

Синтетические счета первого порядка: 10, 30,20

Синтетические счета второго порядка 201, 203

Синтетические счета второго порядка, т.е. субсчета (субконто), используются для детализации информации по синтетическим счетам первого порядка.

Учет, ведущийся на этих счетах, называется синтетическим .

Данные синтетического учета используются для ведения учетных регистров и составления финансовой отчетности.

Счета третьего порядка , которые используются для подробной характеристики данных синтетических счетов, называются аналитическими . Эти счета содержат не только денежные, но и натуральные показатели. Учет, построенный на этих счетах, называется аналитическим.

Аналитический учет обеспечивает получение сведений о состоянии запасов каждого вида товарно- материальных ценностей в целях контроля за их наличием и использованием; позволяет проследить за расчетами с каждым поставщиком и покупателем и т.д.

Синтетический и аналитический учет взаимосвязаны между собой. Бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах производят на основании тех же первичных документов, поэтому при сверке синтетического и аналитического учета суммы всегда равны.

Суммы остатков по каждому синтетическому счету на начало и конец отчетного периода должны быть равны сумме остатков всех его аналитических счетов. Суммы дебетового и кредитового оборотов каждого синтетического счета должны быть равны итогам соответствующих оборотов по всем его аналитическим счетам.

Отсутствие вышеуказанных равенств, свидетельствует о наличии ошибки, которую необходимо обнаружить и исправить.

Количество аналитических определяется потребностями предприятия(определяется предприятием самостоятельно).

Аналитические счета ведут на карточках, в книгах или ведомостях.

Например: Продемонстрируем взаимосвязь синтетического счета, субсчета и аналитического счета на примере счета « Расчеты с покупателями и заказчиками»

Синтетический счет 36 «Рас-ты с покупателями и заказчиками»

Субсчета 361 «Рас-ты с отеч. покуп.» 362 «С иностранн. покупателями»

Аналитические Предпр. Предпр. « Альфа» « Вест»

Счета « Парус» « Лотос»

3611 3612 3621 3622

Записи, сделанные на синтетических счетах, обобщаются в простой оборотной ведомости.

Оборотные ведомости составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости составляются ежемесячно по счетам синтетического учета, указывая при этом:

Название и номер каждого счета;

Сальдо по счетам на начало месяца;

Дебетовые и кредитовые обороты за отчетный месяц;

Сальдо на конец месяца

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

Шифр Счета	Наименование Счета	С-до на Нач		Оборот за месяц		С-до Кон. мес.
	Основн. Средст.					300 000
	Материалы
	Текущ. Счет
	Уставн.капит.		400 000				415 000
	Нераспр. Приб.
	Кредит. Банка
	Поставщики
Итого						450 000	450 000

Контрольное значение оборотной ведомости по синтетическим счетам состоим в обеспечении трех пар равенств:

Итогов остатка на начало месяца по Дт и Кт

Итогов оборотов по Дт и КТ.

Итогов остатка на конец месяца по Дт и Кт.

На основании оборотных ведомостей синтетического учета составляется баланс.

Рассмотренная оборотная ведомость обеспечивает общую информацию о наличии и изменениях хозяйственных средств и источников за определенный период, но недостаточно раскрывает экономическое содержание оборотов: т.е. откуда средства поступили, за счет каких источников или где они были использованы.

Аналогично синтетическим, составляются оборотные ведомости аналитического учета. Отличительной чертой аналитических ведомостей является то, что учет материальных ценностей ведется в натурально- стоимостном выражении, т.е. ведется количественно- суммовой учет.

Рассмотрим пример составления оборотной ведомости по аналитическим счетам.

Пример.

Как видим из оборотной ведомости синтетического учета, на начало сентября на складе имелось материалов на общую сумму 75 000 грн., в т.ч. металла – 400 кг по цене 100грн., фанеры –500 листов по цене 50 грн. и 500 банок краски по цене 20 грн.

В течение месяца произошли операции:

05.09.02 были отпущены следующие материалы в производство:

металла в количестве 100 кг на общую сумму 10 000 грн.

фанеры 30 листов на общую сумму 1 500 грн.

краски 25 банок на общую сумму 500 грн.

25.09.02 были оприходованы на склад следующие материалы:

фанеры 20 листов на общую сумму 1000 грн.

металл 40 кгна общую сумму 4000 грн.

Сначала покажем на « Т» схеме, т.е. откроем аналитические счета.

Составим аналитическую ведомость по следующим аналитическим счетам: 2011 « Металл», 2012 « Фанера», 2013 « Краска»

Оборотная ведомость по аналитическим счетам. счета 20» Запасы» (заполнить самостоятельно)

	Наименование Аналитического Счета	Остаток 01.09.07		Оборот за Месяц				Остаток 01.10 07
				Приход		Расход
							Сумма		Сумма
	Металл, кг
	Фанера, лист
	Краска, шт.
	Итого:

Каждая строчка в оборотной ведомости по аналитическим счетам – это готовая строчка соответствующего аналитического счета, а итоговая строчка оборотной ведомости должна соответствовать синтетическому счету.

Хронологические и систематические записи хозяйственных операций.

Первичные документы должны зафиксировать хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершались. Все первичные документы регистрируют в хронологической календарной последовательности в особых журналах, которые называются регистрационными журналами хозяйственных операций.Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

№ п/п	Дата	Документ и содержание хоз.опреации	Сумма	Коорреспоонденция счетов
Итого

Заполним журнал хозяйственных операций на основании данных примера 4* типов хозяйственных операций (пример тот же).

Хронологическая запись необходима для контроля за полнотой регистрации операций, которые в дальнейшем отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В регистрационном журнале определяют итоговую сумму, которая должна быть равна итогу оборотов по дебету и по кредиту всех счетов.

Для осуществления контроля за процессами хозяйственной деятельности, получения информации об отдельных объектах бухгалтерского учета все хозяйственные операции необходимо сгруппировать по экономически однородным признакам. Эта группировка проводится на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Такая запись носит название систематической. Систематизация данных бухгалтерского учета проводится путем составления корреспонденции счетов в журнале регистрации хозяйственных операций.

Как уже отмечалось, одной из обязанностей бухгалтера по уче­ту материалов является формирование рабочего плана счетов (ис­пользуемых на его участке).

Рабочий план счетов представляет собой перечень синтетиче­ских и аналитических счетов бухгалтерского учета. При формирова­нии структуры синтетических и аналитических счетов, включаемых и рабочий план счетов, применяются группировка и детализация данных, необходимые для представления бухгалтерской информа­ции всем заинтересованным пользователям.

При организации и ведении бухгалтерского учета материалов чаще всего используются следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16«Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

14«Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей» при создании соответствующего резерва;

41 «Товары» - на данном счете могут учитываться не только товары (приобретенные для перепродажи), но и покупные изде­лия, стоимость которых не включается в себестоимость готовой продукции и возмещается покупателями отдельно;

19«Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным материально-производственным запасам»;

60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

20 «Основное производство» - в части формирования себе­стоимости по элементу «материальные расходы»;

91 «Прочие доходы и расходы» - при отражении в учете опе­рации, связанныхс выбытием материалов по причинам, не связан­ным с производством и реализацией продукции;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Далее (см. таблицу) приводится примерный рабочий план сче­тов, используемых при отражении в учете операций по движению материалов, с детализацией до третьего уровня (субсчета второго порядка). На практике детализация может быть и более глубокой. В организациях, не специализирующихся на выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг, отличающихся высокой ма­териалоемкостью, следовательно, не располагающих широкой но­менклатурой материалов, могут открываться только субсчета пер­вого порядка. В организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, допускается ведение учета только на синте­тическом счете (10 «Материалы»). Данный план счетов - часть общего рабочего плана счетов, утверждаемого в процессе формиро­вания и раскрытия учетной политики организации.

Примерный рабочий план счетов

Наименование счета	Номер и наименование субсчета 1-го порядка	Номер и наименование субсчета 2-го порядка
10 «Материалы»	10-1 «Сырье и материа­лы»	10-1-1 «Основные материалы»
		10-1-2 «Вспомогательные мате­ риалы»
	10-2 «Покупные полу­фабрикаты и комплек­тующие изделия, конст­рукции и детали»	10-2-1 «Покупные полуфабри­каты»
		10-2-2 «Комплектующие изде­лия»
		10-2-3 «Конструкции»
		10-2-4 «Детали»
	10-3 «Топливо»	10-3-1 «Бензин автомобильный»
		10-3-2 «Дизельное топливо»
		10-3-3 «Газ»
		10-3-4 «Дрова»
		10-3-5 «Уголь» и т.д.
	10-4 «Тара и тарные материалы»	10-4-1 «Тара под материалами»
		10-4-2 «Тара порожняя»
		10-4-3 «Тарная доска и другие материалы для ремонта тары»
	10-5 «Запасные части»	10-5-1 «Запасные части для ре­монта зданий и сооружений»
		10-5-2 «Запасные части для ре­монта автомобильной техники»

		10-5-3 «Запасные части для ремонта специальной техники»
	10-6 «Прочие материалы»	10-6-1 «Отходы»
		10-6-2 «Вторичные материалы»
		10-6-3 «Возвратные материалы-
	10-7 «Материалы, пере­данные в переработку на сторону»	Субсчета могут открываться при наличии нескольких видов деятельности, в которых ис­пользуются материалы, обрабо­танные (переработанные) на да-вальческой основе
	10-8 «Строительные ма­териалы»	10-8-1 «Материалы для строи­тельных работ»
		10-8-2 «Материалы для монтаж-ных работ»
		10-8-3 «Материалы, используе­мые заказчиком (застройщиком) при осуществлении его функций»
	10-9 «Инвентарь и хо­зяйственные принадлеж­ности»	10-9 -1 «Производственные мате риалы»
		10-9-2 «Хозяйственный инвен­тарь»
		10-9-3 «Инструмент»
		10-9-4 «Принадлежности»
	10-10 «Специальная ос­настка и специальная одежда на складе»	10-10-1 «Специальный инстру­мент»
		10-10-2 «Специальные приспо­собления»
		10-10-3 «Специальное оборудо­вание»
		10-10-4 «Специальная одежда»
	10-11 «Специальная ос­настка и специальная одежда в эксплуатации»	10-11-1 «Специальный инстру­мент»

		10-11-2 «Специальные приспособления»
		10-11-2 «Специальные оборудование»
		10-11-2 «Специальная одежда»
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»	По видам материалов, под снижение стоимости которых создаются резервы
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	15-1 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
	15-2 «Заготовление и приобретение оборудования к установке»
	15-3 «Заготовление и приобретение товаров(покупных изделий)»
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	19-3-1 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»
		19-3-2 «НДС по оприходованным материальным ресурсам»
20 «Основное производство»	20-1 «Материальные расходы»	20-1-1 «Основные материалы»
		20-1-2 «Вспомогательные материалы»
		20-1-3 «Топливо»
41 «Товары»	41-4 «Покупные изделия»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60-1 «Расчеты с поставщиками материально-производственных запасов»
	60-2 «Расчеты с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги»
	60-3 «Авансы выданные»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за проданные материалы»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»	76-1-1 «Расчеты по обязательному страхованию материалов»
		76-1-2 «Расчеты по добровольному страхованию материалов»
	76-2 «Расчеты по претензиям»	76-2-1 «Расчеты по претензиям за не поставку материалов»
		76-2-2 «Расчеты по претензиям за поставку некачественных материалов»
91 «Прочие доходы и расходы»	91-1 «Прочие доходы»	91-1-1 «Доходы от продажи материалов»
		91-1-2 «Стоимость материалов от сборки объектов основных средств»
		91-1-3 «Прочие доходы по операциям с материалами»
91 «Прочие доходы и расходы»	91-2 «Прочие расходы»	91-2-1 «Фактическая себестоимость проданных материалов»
		91-2-2 «Фактическая себестоимость безвозмездно переданных материалов»
		91-2-3 «Фактическая себестоимость материалов, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств»
		91-2-4 «Фактическая себестоимость материалов, использованных при устранении последствий чрезвычайных обстоятельств»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	94-1 «Недостачи материально-производственных запасов»	По видам запасов,если имеется необходимость в такой детализации данных
	94-2 «Порча материально-производственных запасов»

Степень детализации субсчетов второго и последующих подрядчиков определяется потребностями аналитического бухгалтерского учета, экономического и финансового анализа, принятыми в организации методами калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), особенностями расчетов и другими факторами.

При принятии решения об открытии тех или иных субсчетов существенное значение имеют классификация отдельных видов имущества и обязательств, их определение и экономическое содержание.

Счет 10 «Материалы »

Сырье и основные материалы. По данной группе материалов учитываются приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг).

Разница между сырьем и основными материалами состоит в том, что материалы, как правило, являются продуктом определенных переделов, осуществленных либо в самой организации, либо поставщиками материалов, а сырье подлежит первичной переработке или использованию.

По этой группе происходит наибольшее движении стоимости, что имеет существенное значение при выборе метода, по которому материалы списываются на себестоимость продукции, а также при планировании нормы запаса. Незначительная ошибка в расчетах может привести либо к недостатку материалов на какой-то стадии производственного процесса, либо к их излишку. И в том и в другом случае последствия негативные: недостаток материалов грозит остановкой производственного процесса, срывом договорных обязательств, штрафными санкциями и т.д., излишек - омертвлением (иммобилизацией) оборотных средств.

Вспомогательные материалы. Материалы, относимые к этой группе, не составляют основу продукции, выпускаемой организацией, но непосредственно участвуют в производственном процессе или в хозяйственной деятельности организации. Такими материалами в равной степени могут быть и красители, используемые для окрашивания продукции, и материалы, применяемые при выполнении каких-то работ в административном здании организации.

Заметим, что ранее (до 1985 г.) в планах счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий для учета вспомогательных материалов предусматривался отдельной синтетический счет. Сейчас в Плане счетов не предусмотрено для этих целей даже открытия отдельного субсчета. Тем не менее необходимость раздельного учета основных и вспомогательных материалов (или хотя бы дифференциация подходов к их оценке) очевидна.

Вспомогательные материалы не составляют основу продукции, т.е. конкретная партия таких материалов не может быть списана на конкретную партию готовой продукции, поэтому и движение стоимости таких материалов будет меньше, чем основных. Что же касается использования вспомогательных материалов в общехозяйственной деятельности или в обслуживающих производствах, то размеры такого использования будут на порядок ниже, чем применение материалов в основном производстве.

Перечисленные особенности имеют существенное значение для нормирования (в организации) объемов производственных запасов. Конечно, значение подобного нормирования не столь велико, как значение основных материалов. Во- первых, производственный процесс (хотя и зависит от наличия таких запасов) чаще всего не слишком существенно, поскольку вряд ли производство может остановиться только из- за того, что на ремонт административного здания не нашлось необходимых материалов. Во – вторых, как уже отмечалось, объемы движения вспомогательных материалов будут намного меньше, чем объемы движения основных. Следовательно, и влияние ошибки в расчетах на финансовые результаты будет не столь существенным. (Разумеется, это не значит, что запасы таких материалов можно не планировать, ибо и здесь можно спровоцировать большие проблемы).

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали. Отличие материалов, учитываемых на субсчете 10- 2, от материалов, учитываемых в составе сырья и основных материалов, в том, что здесь речь идет не о сырье в чистом виде (как правило, продукции добывающих отраслей промышленности), а о продукции, являющейся продуктом овеществленного труда других организации. В большинстве случаев материалы, стоимость которых относится на субсчет 10-2, могут быть использованы в качестве предметов, выполняющих не только производственные, но и определенные потребительские функции, т.е. могут быть использованы без дополнительной обработки или монтажа. Данный признак отличает полуфабрикаты и комплектующие изделия от основных и вспомогательных материалов. В этом смысле к активам, учитываемым на субсчете 10-2, вплотную примыкают полуфабрикаты собственного производства, отражаемые на счета 21 « Полуфабрикаты собственного производства». Очевидно, что полуфабрикаты, учитываемые на счетах 10 и 21, различаются по месту их изготовления.

Открытие субсчетов второго порядка целесообразно, если движение полуфабрикатов и комплектующих изделий достаточно объемно, а технология использования указанных видов материалов в производстве различна.

Топливо. По субсчету 10-3 учитывается топливо, используемое в качестве горюче- смазочных материалов (ГСМ) в транспортных организациях, а так топливо, используемое для технологических и общехозяйственных нужд. Поскольку технически довольно сложно определить количество топлива, израсходованного на производство той или иной продукции (за исключением ГСМ на транспортных предприятиях), его стоимость должна относиться на одну из статей, предназначенных для учета затрат общего назначения, - счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 « Общехозяйственные расходы» с последующим распределением по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

На субсчете 10- 3 учитывается также топливо, используемое для выработки тепловой и электрической энергии.

Структура субсчетов второго и следующих порядков может определиться не только видами топливо (бензин, дизтопливо, уголь и др.), но и технологией его использования (по видам производств – основное, вспомогательные, обслуживающие) , видами расходов (себестоимость продукции, работ или услуг, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и т.п.) или этапами производственного цикла (подготовительный этап, собственно производство, хранение транспортировка и т.п.).

Тара и тарные материалы . Операции с тарой отличаются весьма существенной спецификой. Уместно обратить внимание на то, что стоимость тары списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) (если тара не является многооборотной) в зависимости от того, где происходит упаковка:

1)на счета учета производственных затрат, когда упаковка происходит в основных цехах;

2) на счет учета расходов на продажу, если упаковка производиться после сдачи продукции на склад.

Кроме того, на этом же субсчете учитываются материалы, используемые для ремонта тары.

Таким образом, целесообразно открытие субсчетов второго порядка для учета тары, используемой в производственных цехах и на складах готовой продукции (разумеется, при условии, что затаривание продукции возможно в разных местах), а также для учета материалов для ремонта тары.

Запасные части. В некоторых случаях запасные части покупные полуфабрикаты могут быть представлены одними и теми же наименованиями (например, на авторемонтных предприятиях). Разница заключается в их экономическом назначении: покупные полуфабрикаты используются при производстве продукции, выполнении работ и оказанию услуг, запасные части – при проведении ремонта объектов основных средств.

Кроме того, при формировании структуры субсчетов третьего и более низких порядков следует учитывать тот факт, что запасные части могут использоваться при различных видах ремонтов, а так же на объектах, относящихся к разным видам основных средств.

Прочие материалы. Под прочими материалами понимаются: отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимый брак; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина.

В рабочем плане счетов, как правило, достаточно открытая двух субсчетов второго порядка: для учета отходов производства и материалов от ликвидации объектов основных средств.

Возвратные материалы. Для учета таких материалов отдельный субсчет не предусмотрен. Как правило, возвратные материалы отражаются либо на субсчетах учета сырья и основных материалов, запасных частей или топлива, если предполагается их дальнейшее использование для соответствующих целей, либо на счете учета прочих материалов, если возвратные материалы в дальнейшим используются как вспомогательные.

Тем не менее калькуляционная статья затрат «Возвратные материалы» есть практически во всех производствах. Стоимость возвратных материалов по этой статье показывают отрицательными числами.

Открытие отдельного субсчета для учета возвратных материалов может оказаться весьма полезным, в частности, если при их оприходовании нет окончательной ясности относительно того, в каком качестве эти материалы будут в дальнейшим использованы.

Давальческое сырье и материалы. Субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» предназначен для ведения учета не отдельного вида материалов, а материалов, используемых для конкретной операции. В принципе на этом субсчете могут учитываться любые виды материалов, за исключением, может быть, прочих. Вместе с тем в том случае, когда предполагается передача материалов общего назначения (отражаемых на других субсчетах) для переработки в качестве давальческого сырья, в бухгалтерском учете предварительно должна быть оформлена переводка, посредством которой стоимость этих материалов переводится с кредита соответствующего субсчета в дебет субсчета 10-7.

Определение давальческих материалов приведено в пункте 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов: это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Как видим, основная отличительная особенность давальческих материалов заключается в том, что правило собственности на них от давальца к переработчику не переходит. Значит, давалец не имеет права списывать стоимость материалов с собственного баланса, а переработчик может учитывать такие материалы только на забалансовом счете.

Из сказанного следует, что субсчета второго порядка к субсчету 10-7 могут открываться только тогда, когда организация занимается несколькими видами деятельности с использованием материалов, переработанных на давальческой основе, например, основное производство и строительство объектов и основных средств.

Строительные материалы. Субсчет 10-8 используется только предприятиями – застройщиками, ведущими строительство как подрядным, так и хозяйственным способом. На этом субсчете в принципе могут учитываться все перечисленные выше виды материалов, разумеется, используемые при производстве строительно-монтажных работ.

Таким образом, к субсчету 10-8 могут открываться субсчета второго порядка по всей номенклатуре: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, тара и т.д.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности. На субсчете 10-9 учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

В действующих документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не расшифровываются понятия « инвентарь» и «хозяйственные принадлежности». Таким образом, на этом субсчете можно отражать МПЗ, которые не подпадают под характеристику материалов, учитываемых на других субсчетах счета 10.

Ранее инвентарь подразделялся на производственный и хозяйственный. В настоящее время в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета используется термин «инвентарь» без указания его назначения. Тем не менее в практической деятельности подобная дифференциация необходима для определения правильности списания данной группы материалов.

Соответственно и второго порядка можно отрывать с учетом особенностей использования и принадлежностей: в основном и вспомогательных производствах – производственные; при осуществлении управленческих, хозяйственных расходов и расходов на продажу – хозяйственные.

Специальная оснастка и специальная одежда. Специальная оснастка (специальный инструмент, приспособленная и оснастка) и специальная одежда учитываются на двух субсчетах: 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» - в зависимости от того, где данный вид материалов находится в соответствующем отчетном периоде.

Порядок отражения в учете операций по поступлению и списанию стоимости указанных видов МПЗ регулируется отдельным нормативным актом – Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее – Методические указания по учету спецодежды).

Определения специальной оснастки и специальной одежды, а также перечень имущества, относимого к указанным категориям активов, приведены в п. 2, 3, 5, 7 Методических указаний по учету спецодежды:

Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными(уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

Специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников организации.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Учитываются как специальные оборудование: специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций; контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование; дезавакционное оборудование; другие виды специального оборудования.

В состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Очевидно, что при организации учета разных видов спецоснастки, спецоборудования и спецодежды необходимо помнить о специфике использования перечисленных видов активов: методах списания фактической себестоимости, периодах, в течение которых осуществляется списание и т.п.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Создание резервов под снижение стоимости МПЗ пока не является широко распространенной практикой. Это можно объяснить тем, что для целей налогооблажения отчисления в такие резервы не учитываются.

Тем не менее в некоторых отраслях (отличающихся продолжительным производственным циклом и большой номенклатурой МПЗ) создание резерва может быть весьма эффективным для целей управления запасами, анализа затрат и иных целей, поставленных внутренними пользователями бухгалтерской отчетности.

В том случае, когда резервы создаются, имеет смысл открывать субсчета первого порядка по видам запасов, под обесценение которых создан резерв. Разумеется, речь может идти только о тех видах МПЗ, вероятность снижения стоимости которых достаточно велика: покупных изделиях, товарах, оборудовании, основных и вспомогательных материалах, некоторых видах топлива и т.п.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 15 отличается от счета 10 тем, что является исключительно калькуляционным, т.е. счет 15 может использоваться только на этапе формирования фактической себестоимости приобретаемых или заготовляемых МПЗ. Не применяется счет 15 и для учета МПЗ, поступающих из других источников: при безвозмездном получении, изготовлении силами организации и т.д. При определенных условиях на счет 15 может формироваться фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в качестве вклада в уставный капитал. Однако такой подход можно считать обоснованным, только если поступившие МПЗ требуют осуществления дополнительных затрат, связанных с доведением этих запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Таким образом, к счету 15 можно открывать субсчета первого порядка по видам МПЗ: материалы, товары (покупные изделия), оборудование к установке, второго порядка – по видам материалов, товаров и т.п. Дополнительным аргументом в пользу применения счетов второго порядка может являться набор разных методов оценки МПЗ при поступлении и списании.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 16 применяется тогда, когда учетной политикой организации установлено, что приобретаемые материалы отражаются по учетным ценам. В данном случае субсчета первого порядка можно открывать по видам приобретаемых материалов.

Счет 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

При принятии решения о структуре субсчетов второго порядка, открываемых к данному счету (к субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»), следует учитывать требования налогового законодательства в части определения условий для реализации налогоплательщиками права на налоговые вычеты.

До 2006 г. имело смысл открывать субсчета для учета полученных и оплаченных материалов. После того как порядок осуществления налоговых вычетов был изменен, условие оплаты приобретенных активов уже не является обязательным для проведения налоговых вычетов, т.е. целесообразно открывать два субсчета второго порядка: для учета приобретенных материальных запасов, по которым получены расчетные документы и счета-фактуры (но сами материалы на склад покупателя еще не поступили), и для учета материалов, фактически поступивших на склад и оприходованных в бухгалтерском учете.

Счет 20» Основное производство»

Структура субсчетов, открываемых к счету 20, определяется спецификой производственного процесса, выбранными способами формирования себестоимости и другими факторами, которые, как правило, не имеют непосредственного отношения к учету МПЗ. Для целей учета материалов может иметь значение то, на каком этапе производственного цикла используются соответствующие виды запасов.

Счет 41 «Товары»

В организациях сферы материального производства к счету 41 открывается субсчет 4 «Покупные изделия». Субсчета второго порядка могут применяться при значительной номенклатуре таких изделий, которая может быть сгруппирована в зависимости от методов учета поступления и списания фактической себестоимости данного вида запасов.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Структура субсчетов, открываемых к счету 60, определяется особенностями и формами расчетов. Так, могут использоваться субсчета для учета расчетов с поставщиками МПЗ (субсчета второго порядка – по видам запасов – при наличии специфики их использования), для учета расчетов с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги, стоимость которых включается в фактическую себестоимость приобретения или заготовления МПЗ, для расчета по выданным авансам, для расчетов векселями и расчетов, производимых за счет привлеченных (заемных) средств.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

По нашему мнению, к счету 62 (в рамках организации учета движения материалов) целесообразно открыть субсчет для расчета с покупателями и заказчиками за проданные материалы. Полезность обособления расчетов за проданные материалы обуславливается хотя бы тем, что подобные операции не относятся к обычным видам деятельности организации, а их результаты отражаются не на счете 90 «Продажи», а на счете 91 «Прочие расходы».

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При учете движения МПЗ счет 76 может использоваться как минимум для отражения расчетов по страхованию и по претензиям. Нередко условия договоров обязательного страхования отличаются от условий договоров добровольного страхования. Кроме того, возможны различия и в условиях договоров страхования разных видов имущества и обязательств. Принимая во внимание перечисленные факторы, следует формировать структуру субсчетов, открываемых к субсчету 76-1 «Расчету по имущественному и личному страхованию»

Что касается расчетов по претензиям, то здесь важны особенности ведения претензионной работы. Например, принципы определения задолженности в случаях не поставки материалов могут значительно отличаться от принципов, которые используются при поставке некачественных материалов, либо если фактическая поставка не соответствует договорным условиям по ассортименту, цене или иным существенным условиям.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие к счету 91 как минимум двух субсчетов первого порядка: для учета прочих доходов и прочих расходов, т.е. на этом счете могут отражаться операции и по приходу, и по выбытию материалов. Вследствие этого принципа формирования структуры субсчетов второго порядка, открываемых к субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 « Прочие расходы», различаются принципиально.

К субсчету 91-1 могут открываться субсчета в зависимости от того, в результате каких операций с материалами получены доход, не относящиеся к доходам от основной деятельности: продажа МПЗ, безвозмездное получение материалов, оприходование запасных частей и прочих материалов от разборки (демонтажа, ликвидации) объектов основных средств и т.д.

Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к субсчету 91-2, определяется причинами выбытия материалов: продажа, безвозмездная передача и т.п.

Напоминаем, что начиная с отчетности за 2006 г., чрезвычайные доходы и расходы также учитываются в составе прочих доходов и расходов. Значит, соответствующие субсчета второго порядка могут быть открыты как к субсчету 91-1, так и субсчету 91-2.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Недостачи и порча материалов на практике более распространены, чем недостача и порча других видов имущества, поэтому к счету 94 целесообразно открыть субсчет первого порядка для учета недостачи МПЗ, а детализацию проводить по видам запасов либо по причинам возникновения недостач (действия виновных лиц, недостача и порча при транспортировке, хранении т.д.).

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы. Характеристика, субсчета, корреспонденции.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

• 08.1 "Приобретение земельных участков" - учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
• 08.2 "Приобретение объектов природопользования" - учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
• 08.3 "Строительство объектов основных средств" - учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
• 08.4 "Приобретение объектов основных средств" - учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
• 08.5 "Приобретение нематериальных активов" - учитываются затраты на приобретение нематериальных активов. По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов "Основные средства", "Доходные вложения в материальные ценности", "Нематериальные активы" и др.
• 08.6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" - учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
• 08.7 "Приобретение взрослых животных" - учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
  Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" при одновременном уточнении оценки скота на счете "Основные средства".
  Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.
  Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета "Основные средства".
• 08.8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" - учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
  Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета "Нематериальные активы".
  Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета "Прочие доходы и расходы".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:

• по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
• по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;
• по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
• по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

• "Амортизация основных средств"
• "Амортизация нематериальных активов"
• "Оборудование к установке"
• "Материалы"
• "Животные на выращивании и откорме"
• "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
• "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
• "Вспомогательные производства"
• "Общехозяйственные расходы"
• "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
• "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
• "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
• "Расчеты по налогам и сборам"