Что такое гарантийный депозит денег. Гарантийный депозит денег. С его помощью банк может осуществлять такие действия

Овсейко С., кандидат юридических наук.

Во многих странах недостатки залога как способа обеспечения, применяемого в банковской практике, привели к появлению своеобразных и нетрадиционных способов, одним из которых является гарантийный депозит денег. В отечественной практике он существовал давно. Имеются в виду счета специального режима "Аккредитивы", предназначенные для покрытия рисков по активным банковским операциям. Другое дело, что такая бухгалтерская практика не была признана юридически в качестве способа обеспечения исполнения обязательств. Автор анализирует теоретические и практические аспекты, возникающие в указанной сфере.

In many countries disadvantages of pledge as a means of security applied in bank practice led to the appearance of special non-traditional means, one of them is guarantee deposit of money. It existed in Russia for a long time. The author means the accounts of special regime "letter of credit" intended for coverage of risks related to active bank operations. However this practice was not acknowledged legally as a means of security of performance of obligations. The author analyses theoretical and practice aspects rising in the said sphere <*>.

<*> Ovsejko S. Guarantee deposit of money: comparative-law aspects.

На первый взгляд гарантийный депозит как способ обеспечения полностью дублирует залог. Это одновременно и верно, и неверно. Верно, поскольку общая финансовая схема двух способов обеспечения аналогична - резервирование источника, за счет которого будет погашена задолженность. Неверно, поскольку идея гарантийного депозита как раз и состоит в том, чтобы избежать недостатков залога, и прежде всего публичного порядка обращения взыскания (как правило, через суд).

Изложение мы начнем с теоретических вопросов, раскрывающих происхождение и обосновывающих своеобразие гарантийного депозита. Затем рассмотрим опыт государств, законодательно урегулировавших этот способ обеспечения, и прежде всего ст. 148 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее - БК РБ).

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

В большинстве государств (прежде всего, романо-германской правовой системы), воспринявших модель непосессорного (т.е. владение предметом обеспечения остается у должника) и акцессорного (т.е. зависящего от существования кредитного или т.п. основного договора) обеспечения, не предусматривающего переход права собственности к кредитору, господствует модель залога, выработанная более двух тысяч лет назад римским правом.

Однако по причине давности своего происхождения эта концепция приспособлена в основном для использования в качестве обеспечения предметов материального мира (вещей). Что касается прочего имущества в дематериализованной форме, к числу которого относятся и современные безналичные деньги, то здесь возможны различные варианты. Применительно к денежным средствам таких вариантов может быть пять.

1. Залог права требования клиента к банку о возврате денежных средств. Этот вариант для использования денежных средств в качестве обеспечения избран в России. Причем основан он не на нормах законодательства, а на арбитражной практике. Так, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 2 июля 1996 г. N 7965/95 в свое время указывалось, что в силу ст. 349 и 350 ГК РФ удовлетворение требований залогодержателя осуществляется исключительно путем продажи с публичных торгов <1> с направлением вырученной суммы в погашение долга. По мнению суда, одним из существенных признаков договора о залоге является возможность реализации предмета залога. В итоге поскольку безналичные рубли "продать" невозможно, то ВАС РФ резюмировал, что денежные средства, а тем более в безналичной форме, таким признаком не обладают, а поэтому исходя из сути залоговых отношений не могут служить предметом залога.

<1> Действительно, с точки зрения русского языка "реализовать - ... 2) то же, что и продать" // Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М., 1995. С. 660.

В тех странах, где возможно оформление принятия в обеспечение денежных средств как права требования (к должнику или к третьему лицу), возможно два различных способа его оформления: а) как залога права требования; б) как уступки (цессии) права требования.

Так, в канадской провинции Квебек залог (ипотека) прав может осуществляться как с передачей, так и без передачи владения, но всегда с уведомлением должника (ст. 2710 ГК Квебека). Но в любом случае, кто бы ни предъявлял иск к должнику по заложенному требованию (залогодатель или залогодержатель), он должен привлечь другую сторону к участию в деле. Ипотека на права требования устанавливается таким образом, что залогодержатель получает как проценты, так и основной долг по обремененному ипотекой требованию. При этом если соглашением не установлено иное, то эти суммы засчитываются в счет погашения основного обязательства залогодателя перед залогодержателем (ст. 2743). Правда, залогодержатель не обязан предъявлять иски в случаях, когда должник по заложенному требованию осуществляет просрочку в уплате процентов или основного долга, но в таком случае он обязан заявить о просрочке залогодателя. В договоре можно предусмотреть, что взыскание платежа возлагается на залогодателя, причем залогодержатель вправе в любой момент такое разрешение отозвать (ст. 2744 - 2745).

В некоторых же других странах (Германии, Польше, а также Франции, Болгарии и некоторых других) залог прав носит концептуальные отличия от российского законодательства. Например , согласно § 1275 Германского гражданского уложения (ГГУ) в отношении "прав, по которым может быть потребовано исполнение" (т.е. "относительные права" в терминологии отечественной цивилистики), к отношениям залогодержателя и обязанного лица применяются правила, установленные для должника и цессионария при уступке требования. В ряде стран англосаксонской правовой системы (Австралия, Ирландия и др.) также действует принцип, стирающий всякие грани между залогом и уступкой прав требования: принятие права требования в качестве обеспечения (security) создает эффект уступки, и наоборот, действие уступки приравнивается к действию залога (charge) <2>.

<2> International Encyclopedia of Laws // Commercial & Economic Law. The Hague. 1993. Vol. 1. Australia. P. 239; Vol. 2. Ireland. P. 78.

Заметим, однако, что существующие в различных странах правила использования залога прав требования изначально приспособлены, скорее, для использования в качестве обеспечения торговой дебиторской задолженности, а не права требования владельца счета к обслуживающему его банку. Это выражается прежде всего в том, что в случае неисполнения обязательств залогодателем обращение взыскания на переданное в обеспечение требование осуществляется в судебном порядке с дальнейшей реализацией через публичные торги. При этом совершенно не учитывается, что смысл такого перевода состоит, скорее, в защите интересов третьих лиц (в т.ч. должников по обеспечивающему требованию). В случаях же, когда кредитором является банк, отношения чаще всего двусторонние (стороны одновременно являются должником и кредитором друг друга).

1. Залог имущества с передачей его залогодержателю (особенно если счет депозитный) либо без такой передачи. В случае если залогодержателем является банк, в котором открывается счет, может быть избран первый вариант, в остальных случаях - второй. В отдельных странах данный вид залога назван в качестве законодательно урегулированного способа обеспечения. Например , ст. 257 ГК Армении, относящая залог денежных средств к отдельному виду залога, предусматривает возможность хранения денежных средств на депозитном счете либо банка, либо нотариуса. При этом начисляемые проценты диспозитивной нормой передаются залогодателю.

Однако данный вид залога может иметь свои особенности в тех случаях, когда обеспеченной стороной выступает банк. Особенности вызваны тем, что считать закладываемым имуществом. В зависимости от этого, например, во Франции различают: а) залог денежных средств (под названием "обеспечение", "гарантийный счет", "блокированный счет"), который осуществляется без соблюдения формальностей, установленных для залога прав требования. Законность такой операции признана судебной практикой (решение Суда г. Парижа от 04.05.1993); б) залог счета (т.е. кредитового сальдо по нему). Сальдо может быть фиксированным, но счет продолжает функционировать. Помимо текущих, закладываться могут и депозитные счета. В этом случае практикой признана необходимость соблюдения формальностей, установленных для залога прав требования (ст. 2074 - 2075 французского ГК), т.е. банк как залогодержатель должен уведомить сам себя как должника по договору банковского счета <3>.

<3> Гавальда К., Стуфле Ж. Банковское право. М., 1996. С. 415 - 423.

Следует отметить, что Закон Республики Беларусь от 24 ноября 1993 г. "О залоге" в отличие от российского законодательства прямо называет денежные средства в качестве предмета залога (ст. 5). В отсутствие иных указаний можно предположить, что имеется в виду обычная форма залога имущества, в качестве которого выступают сами денежные средства, а не банковский счет. Такой залог может либо предусматривать передачу предмета залога кредитору, либо не предусматривать ее.

1. "Плавающий залог", аналогичный отечественному залогу товаров в обороте (если счет текущий). В англосаксонских странах (Англии, Ирландии, Австралии) <4> операционные счета, т.е. счета, по которым постоянно производятся как зачисления, так и списания, могут служить только "плавающим" обеспечением (floating charge). Счета же, специально открытые для учета сумм выручки, зачисляемой в качестве обеспечения без проведения по ним расходных операций, имеют статус индивидуально-определенного предмета залога (fixed charge). Разница между ними в том, что в случае неплатежеспособности должника fixed charge, а также некоторые иные виды платежей (налоги, зарплата персонала, ликвидационные расходы) имеют преимущественную очередность удовлетворения перед floating charge. При этом, как показывает английская судебная практика (Re Bullas Trading Co. Ltd, 1994), если поступающая на операционный счет выручка ранее была определена сторонами в качестве обеспечения, то она со всеми вытекающими последствиями может рассматриваться как fixed, тогда как изначальное кредитовое сальдо по счету - в качестве floating charge.

<4> International Encyclopedia of Laws // Commercial & Economic Law. The Hague. 1993. Vol. 1. Australia. P. 240 - 241; Vol. 2. Ireland. P. 75 et seq.

В США, где залог депозитных счетов изъят из сферы действия раздела 9 Единообразного торгового кодекса США (ст. 9.104 ("i")), посвященного обеспечительному интересу, после определенных колебаний судебная практика признала законность залога банковских счетов при соблюдении двух требований: 1) внесения соответствующих записей в бухгалтерские книги банка; 2) извещения должников по текущим счетам <5>.

<5> Даже в случае floating charge в договоре может предусматриваться минимальная сумма, сохраняемая залогодателем на своем счете в качестве обеспечения (compensating balance). В США Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям требует, чтобы сумма компенсационного остатка указывалась компанией в примечании к финансовой отчетности (Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М., 2002. С. 134).

Как видим, "плавающий залог" практически тождественен залогу банковского текущего счета. В отечественной же практике "плавающий залог" применим только к товарам в обороте, поэтому использование в качестве обеспечения денежных средств не может быть объяснено с его помощью.

1. Общий банковский залог, т.е. залог любых активов клиента, находящихся в банке без детализации отдельных позиций, распространяющийся в т.ч. и на банковские счета. Например , в Германии изначально клиент и банк могут договориться о том, что банк приобретает залоговое право на ценные бумаги и движимое имущество, включая денежные средства клиента, которые находятся в банке или поступят в будущем. Из этого правила есть ряд исключений, в первую очередь касающихся целевого характера средств (например, депозит для оплаты переводного векселя) (п. 14 Общих условий сделок банков, разработанных Федеральным союзом германских банков). Есть определенные ограничения и в связи с потребительскими кредитами. Так, Закон о потребительском кредите от 17 декабря 1990 г. (§ 10) запрещает банку принимать в качестве обеспечения по названному виду кредитов вексельное обязательство клиента-потребителя или чек. Кроме того, судебная практика выработала подход, в соответствии с которым полученный от клиента предмет залога банк в дальнейшем не может использовать в качестве обеспечения, в т.ч. для целей рефинансирования <6>.

<6> Каримуллин Р.И. Права и обязанности сторон кредитного договора по российскому и германскому праву. М., 2001. С. 170 - 171.

На чеки и векселя клиента, оплаченные в момент их предъявления, банк в качестве обеспечения приобретает право собственности. Более того, в качестве обеспечения права требования по данным ценным бумагам банку уступаются сами требования, на основании которых эти чеки и векселя выданы (п. 15 Общих условий сделок). Например , если вексель выдан покупателем в счет оплаты полученного товара, то клиент-продавец передает банку не только вексель, но и право требования из договора купли-продажи.

Если банк имеет несколько обеспечений, то в случае обращения взыскания он осуществляет выбор по собственному усмотрению (п. 16).

Как видим, общий банковский залог, известный и во многих других странах, распространяется на банковские счета, но не ограничивается ими. Кроме того, с позиций российского законодательства его вовсе нельзя назвать залогом, поскольку нарушается требование об определенности предмета обеспечения (п. 1 ст. 339 ГК РФ).

1. Самостоятельный способ обеспечения (Беларусь, Германия, Польша и некоторые другие), имеющий различные синонимичные наименования ("гарантийный депозит", "блокирование денежных средств" и др.). Так, в Германии в качестве самостоятельного способа обеспечения § 232 ГГУ наряду с ипотекой, залогом движимости и поручительством также называет внесение в депозит денег или ценных бумаг. Хотя самостоятельность эта является производной от залога: согласно § 233 ГГУ с момента внесения в депозит кредитор приобретает залоговое право на депонированные деньги или ценные бумаги, а если они переходят в собственность казны или учреждения, в котором произведено депонирование, - залоговое право на требование о возврате. Таким образом, депозит денег и ценных бумаг как способ обеспечения в немецком праве имеет два варианта: а) с передачей права собственности кредитору; б) с оставлением права собственности у должника. При разработке БК РБ именно германская модель гарантийного депозита была положена в основу первоначальной редакции ст. 149 БК.

Также в белорусском законодательстве существует способ уплаты таможенных платежей, весьма близкий к гарантийному депозиту, - внесение на депозит таможенных органов причитающихся сумм таможенных платежей (ст. 122 Таможенного кодекса РБ). Он применяется в случае отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей и не предусматривает уплаты процентов за время хранения сумм на депозите.

В Польше способом обеспечения, выходящим за пределы понятия залога, является "перевод определенной суммы на счет банка" (ст. 102 Банковского закона от 29 августа 1997 г.). До его вступления данный способ обеспечения именовался "блокирование денежных средств" или "цессия права требования должником", причем применяется он как к депозитным, так и к текущим счетам, а в роли кредитора мог выступать не только банк <7>. С 1997 г. Банковский закон отнес этот способ к банковским обеспечениям и установил следующие его особенности: 1) право собственности на сумму обеспечения переходит к банку; 2) сумма обеспечения может быть выражена в злотых или СКВ; 3) в случае частичного погашения долга банк не обязан возвращать пропорциональную сумму со счета обеспечения; 4) банк может начислять проценты на сумму обеспечения.

<7> Kruczalak K. Prawo handlowe. Warszawa, 1997. S. 539; Kukulski J., Pluta I. Wybrany ustawy bankowe z omowieniem. Warszawa, 1998. S. 56 - 57.

В странах англосаксонского права использование в качестве обеспечения банковских счетов (оформленных либо не оформленных ценной бумагой) может осуществляться с помощью обеспечительной сделки, именуемой "charge-back". Ее суть: например, владелец банковского счета получает в том же банке кредит, передает в качестве обеспечения свое право требования к банку. Не везде законность такой операции признается: в США - да, в Англии - в большинстве случаев ограничивается, в Австралии (по налоговым соображениям) и Гонконге такие сделки признаются недействительными.

Широко используются банковские счета, именуемые счетами денежного обеспечения (Cash Collateral Accounts), а также резервными, компенсационными, спрэд-счетами, эскроу-счетами (Reserve Accounts, Reimbursing-, Spread-, Escrow Accounts) для обеспечительных целей и в других странах <8>.

<8> См., напр.: Бэр Х.-П. Секьюритизация активов. М., 2007. С. 229 - 230, 237.

Таким образом, в различных государствах выработалась своя собственная практика использования денежных средств в качестве обеспечения. Она отличается многообразием, в том числе не исключены ситуации выбора между различными формами обеспечения в рамках одной юрисдикции. Вопросы, стоящие при выборе юридической формы обеспечения, следующие: 1) что является предметом обеспечения: деньги или банковский счет; 2) является ли обеспечение фиксированным либо "плавающим"; 3) каков порядок обращения взыскания на предмет обеспечения.

Заметим, что в ряде стран тоже существует возможность выбора юридической формы при принятии в обеспечение денежных средств. Например , в Беларуси наряду с (а) гарантийным депозитом может использоваться также (б) залог имущества и (в) залог права требования. В некоторых случаях (например, в роли кредитора выступает не банк) вместо гарантийного депозита может использоваться именно залог. Но во всех других ситуациях гарантийный депозит является предпочтительной формой прежде всего ввиду самостоятельно осуществляемой банком процедуры обращения взыскания.

КОММЕНТАРИЙ СТ. 148 БК РБ

Ввиду близости российского и белорусского законодательства нормы последнего о гарантийном депозите в рамках данной статьи требуют более углубленного рассмотрения. Его мы представим в виде комментария к ст. 148 БК РБ (в редакции от 17.07.2006), который дается к отдельным частям данной статьи.

Статья 148. Гарантийный депозит денег

Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель или третье лицо могут передать кредитодателю денежные средства в белорусских рублях либо иностранной валюте. На гарантийный депозит денег не начисляются проценты, если иное не предусмотрено договором. Средства, передаваемые для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, могут храниться на счетах, открытых кредитодателем. В случае неисполнения кредитополучателем своих обязательств по кредитному договору кредитодатель вправе самостоятельно удовлетворить свои имущественные требования за счет депонированных сумм.

Предметом обеспечения по гарантийному депозиту в соответствии с белорусским законодательством могут быть только денежные средства в безналичной форме. При разработке проекта БК изначально данная статья называлась "Гарантийный депозит денег и ценных бумаг" (по аналогии с германским законодательством). Почему исчезли ценные бумаги, не совсем понятно, поскольку подобные операции имеют распространение в том числе и в белорусской банковской практике (например, т.н. ломбардные кредиты Нацбанка).

Валютой гарантийного депозита могут быть как белорусские рубли, так и иностранная валюта. Естественно, что валюта долга (по кредитному договору) и валюта депозита могут не совпадать. По нашему мнению, если кредитный договор подпадает под определение валютной операции (в смысле ст. 4 Закона РБ от 22 июля 2003 г. "О валютном регулировании и валютном контроле"), то погашение кредита с использованием гарантийного депозита может подпадать под отдельные ограничения в части изменения валюты денежных обязательств, установленные гл. 2 Правил проведения валютных операций, утв. Постановлением Правления НБ РБ от 30 апреля 2004 г. N 72.

В роли стороны, перечисляющей денежные средства, вправе выступать как сам кредитополучатель, так и третье лицо. Заметим, что в прежней редакции БК 2001 г. упоминания о третьих лицах не было, что трактовалось как ограничение использования таких конструкций, как внесение на счет вкладчика депозита другими лицами (ст. 189 БК) и депозита на имя других лиц (ст. 190 БК). Правда, и на сегодня отсутствует законодательно определенный механизм передачи средств в депозит третьими лицами: должен ли гарантийный депозит открываться на имя кредитополучателя, а третье лицо лишь фактически перечисляет на него средства, либо же гарантийный депозит изначально открывается на имя третьего лица, а кредитополучатель на основании договора с банком может использовать его в качестве обеспечения. Пробел законодательства следует трактовать, скорее, как разрешение на использование обоих способов.

То, что в ч. 1 ст. 148 БК в качестве обеспечиваемого обязательства упоминается лишь кредитный договор, не ограничивает сферу использования гарантийного депозита, и он может применяться и при проведении других активных банковских операций (открытие покрытых аккредитивов, выдача банковских гарантий, выпуск банковских пластиковых карт и др.). Не исключен выбор такой юридической конструкции и при проведении срочных валютно-обменных операций, связанных с кредитным риском (сделки типа своп, репо и т.п.). Вывод этот следует из анализа нормы ст. 310 ГК РБ (аналог ст. 329 ГК РФ), позволяющей сторонам на основании договора использовать любые прямо не противоречащие законодательству способы обеспечения, а также из нормы ст. 126 БК. Хотя в отношении всех прочих договоров (помимо кредитного) следует признать, что ст. 148 БК напрямую не применяется: условия таких гарантийных депозитов должны определяться в соответствующем договоре.

В то же время ст. 148 БК говорит о предмете обеспечения как о денежных средствах, а не как о банковском счете. Другими словами, подчеркивается статика, а не динамика отношений между банком и клиентом. Предметом обеспечения служит конкретное имущество (деньги), а не право требования к банку о его возврате. По этой причине представляется, что разного рода операционные счета, в т.ч. предусматривающие минимальный размер неснижаемого остатка, не подпадают под определение гарантийного депозита и могут быть легализованы через использование других юридических конструкций. Другим выводом является то, что в случае уменьшения по каким-то причинам суммы средств на гарантийном депозите у кредитополучателя автоматически не возникает обязанность ее восстановить (это может быть только специально оговорено в договоре).

Сторонами гарантийного депозита всегда являются: 1) банк; 2) его клиент, в т.ч. и другой банк. Необходимость присутствия в качестве одной из сторон банка следует уже хотя бы из того, что гарантийный депозит урегулирован Банковским кодексом. Поэтому не может являться гарантийным депозитом ситуация, когда, например, фирма А открывает счет в банке Б и передает его фирме В в качестве обеспечения (что, впрочем, не означает автоматически незаконность данной операции).

Может возникнуть и более сложная ситуация: фирма А открывает счет в банке Б и передает его банку-кредитодателю Г в качестве обеспечения. Такая операция теоретически возможна, но опять-таки, по нашему мнению, она не является гарантийным депозитом в смысле комментируемой статьи. В ч. 1 ст. 148 БК говорится о передаче денежных средств кредитодателю. Таким образом, гарантийный депозит - это личный посессорный способ обеспечения, неразрывно связанный с передачей кредитодателю предмета обеспечения. В тех случаях, когда денежные средства с депозитного счета по каким-то основаниям списаны, банк утрачивает на них всякое право (деньги к тому же не могут быть истребованы у добросовестного приобретателя согласно п. 3 ст. 283 ГК).

Еще сложнее вопрос о том, кто является собственником переданных в обеспечение средств. Ответ на него имеет весьма важное практическое значение, ведь от ответа на него зависит, могут ли другие кредиторы кредитополучателя обратить взыскание на средства с гарантийного депозита.

Существующие сегодня в Беларуси правила бухгалтерского учета предусматривают использование для учета сумм гарантийных депозитов группу счетов 315 "Гарантийный депозит денег", относящихся к 3-му классу "Счета по операциям клиентов" (введены изменениями от 18 марта 2004 г. N 63 в Правила ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории РБ, утв. Постановлением СД НБ РБ от 22 ноября 2000 г. N 29.4г). Ранее для этих целей использовались счета группы 342 "Условные вклады (депозиты)".

Между тем неверно будет сводить ту или иную юридическую конструкцию к способу ее отражения на счетах бухгалтерского учета. Правильная юридическая квалификация операции является основанием для отражения ее на тех или иных счетах, но никак не наоборот. По нашему мнению, использование гарантийного депозита может быть шире (например, охватывать уже упоминавшиеся счета 311 "Аккредитивы"). Кроме того, изначально модель гарантийного депозита в БК РБ была построена по германскому образцу и предусматривала отражение суммы гарантийного депозита как на клиентских счетах 3-го класса (собственником в таких случаях продолжал оставаться клиент), так и на счетах банка по учету собственных средств (собственником становился банк, а у клиента сохранялось право требования о возврате в случае возврата кредита). Новая редакция ст. 148 хотя несколько смазала прежнюю формулировку (она ясно говорила о возможности нахождения средств как на счетах кредитополучателя, так и на счетах кредитодателя), но в то же время продолжает говорить о том, что "средства, передаваемые для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, могут храниться на счетах, открытых кредитодателем". Поэтому и на сегодняшний день у Нацбанка есть возможность предусмотреть и альтернативную методику учета гарантийного депозита для тех случаев, когда право собственности на предмет обеспечения изначально переходит к банку с последующим условным обязательством возвратить ее в случае погашения кредита. Несомненно, что подобная разновидность гарантийного депозита превратилась бы для банков в самый надежный из всех существующих способ обеспечения.

Однако и на сегодня, несмотря на то что де-юре банк не обладает никаким приоритетным требованием в отношении денежных средств по сравнению с другими кредиторами, у него есть важное фактическое преимущество: он может удовлетворять свое требование за счет депонированных сумм самостоятельно во внесудебном порядке. Технически эта процедура использует мемориальный ордер. В соответствии с п. 13 Инструкции о банковском переводе, утв. Постановлением Правления НБ РБ 29 марта 2001 г. N 66, операции по списанию денежных средств со счета плательщика без поручения (распоряжения) владельца счета могут оформляться мемориальным ордером в случаях, установленных самой Инструкцией N 66, иными нормативными правовыми актами или договором между банком и клиентом. Поскольку прямые законодательные предписания, санкционирующие использование мемориального ордера для списания средств со счета по учету сумм гарантийных депозитов, отсутствуют, целесообразно делать соответствующую ссылку в договоре. Процедура использования мемориального ордера регламентирована Правилами использования единого образца мемориального ордера и требования по его оформлению, утв. Постановлением СД НБ РБ 29 июня 2000 г. N 20.1г.

Если валюта кредита не совпадает с валютой гарантийного депозита денег, курс пересчета определяется соглашением сторон. В случае если не достигнуто соглашение сторон, спор о курсе пересчета разрешается в судебном порядке.

Предыдущая редакция БК исходила из того, что курс пересчета последовательно определяется: 1) соглашением сторон; 2) биржевыми котировками; 3) передается на решение суда. Исключение биржевых котировок (по сути, речь шла о возможности в случае отсутствия соглашения применять официальный курс НБ РБ, поскольку последний по доллару США и российскому рублю определялся по результатам фиксинга на торгах на БВФБ, а по остальным валютам - через кросс-курсы) из формулировки ст. 148 не совсем понятно. Правда, официальный курс по-прежнему может применяться, только ссылка на него должна быть изначально сделана в договоре. Официальный курс белорусского рубля установлен к иностранным валютам, входящим в приложения 1 и 2 к Постановлению Правления НБ РБ от 20 августа 2001 г. N 208 "О порядке установления официального курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам".

В соответствии с Правилами формирования и использования специального резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску, утв. Постановлением Правления НБ РБ 19 февраля 2001 г. N 33, кредиты под гарантийный депозит денежных средств в белорусских рублях (по кредитам, выданным в белорусских рублях), в ОКВ (если валюта гарантийного депозита совпадает с валютой долга) и СКВ относятся к числу обеспеченных. А Инструкция об экономических нормативах для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, утв. Постановлением Правления НБ РБ от 28 июня 2004 г. N 92, присваивает активам, обеспеченным такими гарантийными депозитами, степень риска 0% (I группа).

Банки, имеющие лицензию на осуществление банковской деятельности, предоставляющую право на осуществление банковских операций по привлечению денежных средств соответственно физических и (или) юридических лиц во вклады (депозиты), вправе использовать гарантийный депозит денег в качестве способа обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору.

В свою очередь, согласно ч. 2 ст. 94 БК право на осуществление банковских операций по привлечению денежных средств физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, во вклады (депозиты) может быть предоставлено банку не ранее двух лет с даты его государственной регистрации при условиях его устойчивого финансового положения в течение последних двух лет и наличия нормативного капитала в размере 10 млн. евро.

На гарантийный депозит денег не распространяется действие ст. 179 - 188 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено договором.

В ч. 1 ст. 148 БК шла речь о том, что в отсутствие соглашения сторон об ином на сумму гарантийного депозита проценты не начисляются. Часть 4 комментируемой статьи и вовсе изымает гарантийный депозит из сферы действия гл. 21 "Банковский вклад (депозит)". Исключение составляют уже упоминавшиеся нами ст. 189 "Внесение на счет вкладчика другими лицами вклада (депозита)" и ст. 190 "Вклады (депозиты) на имя других лиц", а также статьи, не относящиеся к гарантийному депозиту по сути (депозиты в драгоценных металлах и камнях, банковские сертификаты, сберегательные книжки). Это значит, что к гарантийному депозиту не применяются нормы о договоре банковского вклада (в т.ч. о существенных условиях), его формах и видах, правах вкладчика.

Часть 4 ст. 148 БК появилась в результате внесения изменений от 17 июля 2006 г. Можно предположить, что данные изменения имеют глубокий теоретический смысл. Дело в том, что гарантийный депозит относится не только к числу способов обеспечения возврата кредита, но и к более широкой категории способов обеспечения исполнения обязательств (ст. 310 ГК РБ). Они же, в свою очередь, обладают такой характеристикой, как акцессорность <9> (т.е. дополнительный по отношению к основному обязательству характер, проявляющийся, в частности, в том, что недействительность основного обязательства автоматически означает недействительность обеспечительного). По поводу того, является ли гарантийный депозит независимым либо акцессорным способом обеспечения, могли существовать различные точки зрения. В пользу независимости говорил тот факт, что у депозита может существовать и самостоятельная цель (сбережение средств и получение прибыли), не связанная с обеспечительной. В пользу акцессорности - п. 3 ст. 310 ГК. Неприменение большинства норм о банковском вкладе к гарантийному депозиту, на наш взгляд, можно расценивать как выбор законодателем акцессорной модели гарантийного депозита.

<9> Если иное не предусмотрено законодательством. Законодательство же сделало единственное исключение для банковской гарантии.

В то же время одним из признаков акцессорного обязательства является его следование судьбе основного договора в случае уступки требования (ст. 355 ГК), если иное не предусмотрено законодательством или договором. Для гарантийного депозита эта норма неприменима ввиду личного характера гарантийного депозита. Поэтому если банк уступает право требования по кредитному договору, то, как правило, речь должна идти о замене обеспечения.

В наиболее общем виде гарантийный депозит денег можно определить как депонирование кредитополучателем денежных средств, учитываемых на счете, в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Способы обеспечения, аналогичные гарантийному депозиту денег, известны ряду правовых систем (§ 233 Германского гражданского уложения, р. 9 Единообразного торгового кодекса США). В отечественной банковской практике аналогичные способы уже присутствуют в виде механизмов «страхового» депозита, блокирования счета, обязательств о поддержании минимального остатка денежных средств на счете т.п.

В соответствии со ст. 149 БК гарантийный депозит денег используется как способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору. Однако, учитывая, что в силу ст. 310 ГК перечень способов обеспечения исполнения обязательств не является исчерпывающим, способ обеспечения, идентичный гарантийному депозиту, может использоваться и в иных сферах деятельности. Однако в таком случае договором необходимо детально урегулировать порядок использования этого способа обеспечения исполнения обязательств.

Гарантийный депозит денег часто используется как способ обеспечения исполнения обязательств по краткосрочным межбанковским кредитным договорам. Он также может использоваться в иных отношениях для уменьшения затрат по обслуживанию кредитов и покрытия валютных рисков, в финансовых арбитражных операциях.

Мировая практика обычно предполагает использование такого рода способов обеспечения тогда, когда валюта основного обязательства (обеспечиваемого им обязательства) не совпадает с валютой гарантийного депозита денег. Например, кредитополучатель может получить в банке кредит в иностранной валюте под 25 % годовых, предоставив в обеспечение депозит в белорусских рублях, по которому банк будет начислять 30 % годовых. В случае значительной девальвации белорусского рубля разница в 5 % годовых вряд ли будет выгодна для кредитополучателя, так как он должен возвратить укрепившуюся иностранную валюту, а получить обесценившиеся белорусские рубли. Однако если белорусский рубль в течение срока кредита не будет подвержен значительной девальвации, то, уплатив 25 % по кредиту в инвалюте, кредитополучатель получит 30 % по белорусским рублям, имея возможность получить прибыль.

Аналогичного подхода придерживается и белорусский законодатель, специально установив в ч. 2 ст. 149 БК порядок пересчета валют в случае, когда валюта долга и валюта гарантийного депозита не совпадают.

Кредитополучателю, имеющему денежные средства для гарантийного депозита, не всегда выгодно получать стандартный кредит в банке, так как проценты по кредиту обычно выше, чем проценты по депозиту (счету) в той же валюте. Но даже в том случае, когда валюта основного обязательства и валюта гарантийного депозита совпадают, это также способствует доступности кредита, уменьшению расходов кредитополучателя по его обслуживанию, так как наряду с тем, что кредитополучатель уплачивает проценты по кредиту, кредитодатель (банк) может уплачивать кредитополучателю проценты по депозиту.

Следует учитывать, что ни ст. 149 БК, ни постановление Совета директоров Национального банка от 9 апреля 2002 г. №120 «О бухгалтерском учете операций, связанных с исполнением обязательств по кредитным договорам, обеспеченных гарантийным депозитом денег» (далее - постановление Совета директоров Национального банка № 120) прямо не предусматривают начисление процентов на сумму гарантийного депозита. Однако условие о процентах может быть предусмотрено договором о гарантийном депозите денег.

Предметом гарантийного депозита могут быть только денежные средства - как наличные, так и безналичные, как белорусские рубли, так и иностранная валюта. В соответствии с постановлением Совета директоров Национального банка № 120 денежные средства, являющиеся предметом этого способа обес-печения исполнения обязательств, учитываются на отдельных лицевых счетах «Гарантийный депозит денег» балансовых счетов группы 342 «Условные вклады (депозиты)». Кредитополучатель должен перечислить денежные средства со своего текущего счета на счет по учету гарантийного депозита денег. Таким образом, гарантийный депозит не может быть размещен на текущих счетах самого кредитополучателя - установление какого-либо неснижаемого остатка по текущим счетам не рассматривается как гарантийный депозит, однако ввиду открытого перечня способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 310 ГК) это может стать способом обеспечения исполнения обязательств, не предусмотренным законодательством, если его механизм будет установлен договором.

Но, по сути, такой механизм гарантийного депозита денег превращает его в посессорное обеспечение, так как предполагается изъятие имущества, служащего обеспечением, из владения должника. Однако это не запрещает банкам и их клиентам продолжать использовать непосессорные способы обеспечения, связанные с денежными средствами, как-то блокирование счета на определенную сумму, поддержание минимального остатка те-кущего счета. Такие способы обеспечения не являются гарантийным депозитом денег в смысле ст. 149 БК и постановления Совета директоров Национального банка № 120, но в, то же время могут применяться как способы обеспечения, не предусмотренные законодательством, а устанавливаемые договором (ст. 310 ГК, ст. 148 БК).

Гарантийный депозит денег возникает в силу договора между банком и кредитополучателем. При этом условие о таком депозите может быть предусмотрено как в отдельном договоре гарантийного депозита денег, так и в рамках кредитного договора и других договоров. Важнейшими для обязательства о гарантийном депозите денег являются условия, касающиеся депонирования сумм, в частности поддержание кредитополучателем в течение срока гарантийного депозита суммы гарантийного депозита, обязанность кредитополучателя не распоряжаться гарантийным депозитом, не совершать каких-либо сделок в отноше-нии гарантийного депозита без согласия кредитодателя. При этом кредитодатель должен иметь право не выдавать гарантийный депозит до момента полного исполнения кредитополучателем обязательств по кредитному договору.

Гарантийный депозит может использоваться как в кредитных отношениях между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, так и в отношениях с участием юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц в соответствии с действующим законодательством. Однако по смыслу ст. 149 БК гарантийный депозит денег могут предоставлять только кредитополучатели. Третьи лица, исходя из буквального понимания ст. 149 БК, не могут быть стороной обязательства о гарантийном депозите денег. В то же время необходимо учитывать, что в силу ст. 310 ГК и ст. 148 БК перечень способов обеспечения исполнения обязательств не является исчерпывающим и стороны в договоре могут предусмотреть способ обеспечения, не установленный законодательством.

Если депонирование денег в качестве обеспечения исполнения обязательств осуществляет третье лицо, то такое обязательство можно отнести к иным способам обеспечения исполнения обязательств, не предусмотренным законодательством. В таком случае правила ст. 148 БК на такой способ обеспечения исполнения обязательств не распространяются. Стороны обязательства должны сами установить условия такого депонирования.

Депонирование денег третьими лицами может иметь даже более широкую сферу применения, чем гарантийный депозит кредитополучателя, так как кредитополучателю при наличии денежных средств в редких случаях понадобятся кредиты.

Для многих наших читателей интересно, как действует гарантия вкладов государством в текущем году? Изменится ли сумма страхования, есть ли какие-то ограничения для получения этой суммы или нет? Но обо всем по порядку.

Работа системы страхования вкладов в 2019 году

Да, действительно есть определенные изменения. Так, например, раньше вклады на счетах индивидуальных предпринимателей не страховались. Теперь они подлежат выплате в случае банкротства банка так же, как и те, что открыты физлицами.

Гарантированная сумма осталась той же, что и в 2015 году — она составляет 1.400.000 рубл., т.е. 1,4 млн. рубл. Такое решение было принято в начале 2016г. для того, чтобы привлечь средства частных лиц в банковские организации, подробнее об этом можно прочесть .

Что означает эта цифра? Если вы вложили в банк на депозитный счет сумму меньше, либо равную 1,4 млн. рубл., тогда при наступлении страхового случая (чаще всего это отзыв лицензии у банковской компании), вы сможете вернуть всю сумму целиком. При этом учитываются как ваш взнос, так и начисленные проценты за период действия договора.

Если же размер вашего депозита превышал сумму в 1400 тыс. рубл., тогда получить вы сможете гарантированную сумму, а оставшиеся средства — только после реализации банковского имущества. При этом выплаты осуществляются в порядке очередности из вкладчиков и акционеров.

Важно: в максимальную сумму для возмещения входят как ваш первоначальный взнос, так и все пополнения, и начисленные проценты. При этом, если вы размещали на депозит иностранную валюту, то выплата будет осуществляться в рублях в пересчете на курс Центробанка РФ, который действовал на дату отзыва лицензии у банка.

Какие вклады подлежат страхованию:

• Срочные,
• До востребования,
• Счета на картах, сюда же относятся зарплатные и пенсионные карточки,
• Текущие дебетовые счета.

1. Вклады на предъявителя,
2. Сберегательные книжки,
3. Сберегательные сертификаты,
4. Металлические счета , т.е. ОМС,
5. Открытые на условиях доверительного управления,
6. Счета, оформленные в зарубежных филиалах банка.

Все ли банки участвуют в данной системе?

Большинство финансово-кредитных организаций в России действительно сотрудничают с АСВ, однако, участниками являются далеко не все. Дело в том, что сотрудничество не является обязательным. Те банки, которые считают это для себя необходимым, подают заявку и ежегодно уплачивают денежные взносы за своих клиентов.

Но есть и те, кто не желает этим заниматься. Как правило, это небольшие региональные фирмы или же учреждения, которые открылись совсем недавно. Они либо не успели заняться этим, либо решили сэкономить.

Как узнать, является ли выбранный вами банк участником системы страхования вкладов? Для этого есть несколько путей:

1. Позвонить по телефону его горячей линии,
2. Посетить одно из его отделений,
3. Поискать эту информацию на его официальном сайте.

Но наиболее надежный способ — это переход на официальный сайт Центрального банка РФ по ссылке cbr.ru/credit/ и зайти в раздел «Справочник по кредитным организациям». В строке поиска пишите название нужной вам компании и узнаете о ней всю интересующую вас информацию.

Кто занимается выплатами?

Для того, чтобы гарантировать защиту интересов и прав вкладчиков в России, была создана специальная государственная корпорация под названием «Агентство по страхованию вкладов». Она появилась в 2004 году, её деятельность регулируется Федеральным законом от 23 декабря 2003 года № 177-ФЗ «О страховании вкладов в банках Российской Федерации».

Данная организация является полностью государственной, её деятельность не направлена на получение прибыли. Её цель — представление и защита интересов потребителей.

Для того, чтобы обеспечивать функционирование системы страхования вкладов, Агентство занимается выплатой денежных возмещений физическим лицам и ИП, чьи банки, в которых они открывали счета, были объявлены банкротами, и лишены лицензии на осуществление банковской деятельности. Выплаты производятся через специально назначенные банки-агенты.

Помимо работы непосредственно с населением, Агентство также наделено следующими функциями:

• осуществление ликвидационных процедур,
• назначение конкурсного управляющего,
• финансовое оздоровление банков (санация),
• контроль за участниками обязательного пенсионного страхования в РФ, на данный момент 34 НПФ состоят в системе гарантирования прав застрахованных лиц.

Что делать, если ваш банк лишился лицензии?

Очень многие россияне теряются в ситуации, когда они узнают о том, что банковское учреждение, в котором они обслуживаются, лишено лицензии Центробанка. Однако, это неверно, не нужно переживать о том, что ваши деньги куда-то исчезнут.

Вовсе нет, вам не нужно паниковать, необходимо спокойно дождаться появления обращения на официальном сайте банка, где будет сказано — кто будет осуществлять выплаты. Занимается этим агентство АСВ, оно же назначает компании, через которые вкладчики могут получить свои средства обратно.

Банковские гарантии под депозит широко используются в банковской практике, так как являются наиболее эффективным методом защиты гаранта. В соответствии с нормами 44-ФЗ, банк не имеет права отказать бенефициару в выплате гарантийной суммы. После этого гарант направляет регрессное требование исполнителю для возмещения своих убытков. Данный процесс может существенно затянуться. Банк все это время несет убытки, так как не может возместить выплаченные средства. При наличии депозита, обеспечивающего (БГ), финансовое учреждение получает право выполнить взаимозачет обязательств или наложить запрет на расторжение договора.

Гарант заинтересован в выпуске БГ под залог депозита, так как это позволяет значительно сократить риски убытков в случае неисполнения принципалом своих обязательств. Обеспечение банковской гарантии депозитом позволяет предоставить банку высоколиквидный залог без отвлечения оборотных средств.

В качестве обеспечения банковской гарантии может выступать денежный залог или депозит. Это может понадобиться при оформлении БГ для контрактов на сумму более 170 млн рублей или в тех случаях, когда принципалу требуется предоставить дополнительное подтверждение своей платежеспособности.

Оформление банковской гарантии, обеспеченной депозитом

Выбрав в качестве обеспечения банковской гарантии депозит или денежный залог, вы можете рассчитывать на максимально лояльные условия банка и быстрое оформление. В рамках договора может одновременно использоваться депозит и залог имущественных прав. Для оформления требуется стандартный пакет документов.

Документы, необходимые для оформления банковской гарантии под депозит

• Регистрационные документы компании (учредительная документация, копия паспорта руководителя, устав и т. д.).
• Выписка из ЕГРЮЛ, полученная не позже, чем за 30 дней до обращения.
• Бухгалтерская отчетность компании за последний год (формы 1 и 2) или годовая декларация для фирм на упрощенной системе налогообложения.
• Депозитный договор с банком.
• Реестровый номер торгов (ссылка на тендер).

Чтобы ускорить оформление банковской гарантии под залог депозита, рекомендуется обращаться к профессиональному брокеру.

Компания Gostender Style может обеспечить срочный выпуск гарантии за 1 банковский день (при дополнительной оплате). размещается в Едином государственном реестре в день выпуска, после чего ее можно использовать для обеспечения государственных контрактов.

Предоставляя кредит, банк должен иметь гарантию, что клиент погасит задолженность в срок и в полном объеме. С этой целью одни учреждения предоставляют кредиты под залог покупаемых объектов, а другие подписывают договор гарантийного депозита. Все зависит от политики кредитного учреждения.

Определение

Депозит гарантийный представляет собой сумму средств, которую вносит клиент в качестве гарантии исполнения взятых обязательств. Потребность в нем возникает при оформлении займа. Зачем клиенту, у которого есть денежные средства, предоставлять их в залог? Необходимой суммы у клиента может не оказаться, а, имея гарантийный депозит, банк может оформить займ под более выгодные клиенту условия.

Депозит - это самый ликвидный вид залога, поскольку он не требует времени на реализацию. Учитывая данный фактор, банк может откорректировать условия обслуживания займа в пользу клиента. Если у человека есть накопления и регулярные поступления дохода, то ему выгоднее взять ссуду под залог имеющихся средств.

Условия использования

Средства такого депозита банк может:

• Использовать для удовлетворения собственных требований к заемщику, связанных с просрочками в выполнении обязательств.
• Не возвращать клиенту до полного исполнения им всех взятых обязательств.
• Требовать доказательства источника происхождения средств.

Однако кредитное учреждение не имеет права использовать эти средства для покрытия собственных расходов или в иных целях, не связанных с заемщиком.

Особенности

Депозит гарантийный защищает права кредитора, гарантируя выполнение клиентом взятых на него обязанностей. Этот вклад используется для зачета требований к заемщику. Права по вкладу не могут передаваться третьему лицу. Ссуда признается гарантийной в случае неисполнения клиентом обязательств по кредитному договору. При этом заемщик не может устанавливать дополнительные условия для обеспечения долга.

Рассмотрим основные условия, на которых обслуживаются беспроцентные гарантийные депозиты.

• Вклад: более 100 тыс. руб.
• Период действия: соответствует периоду действия кредитного договора.
• Обеспечение: исполнение обязательств по кредитному договору.
• Снятие средств: по письменному заявлению клиента минимум за 1 день до операции.
• Частичное снятие: не осуществляется.
• Дополнительные взносы: не принимаются.
• Доход по вкладу: выплачивается по завершении срока действия депозита.

Оформление

Гарантийный депозит в банке оформляется перед подписанием кредитного соглашения в отделении. При этом оба договора должны иметь одинаковую дату завершения или депозит может быть оформлен на больший срок. Общая сумма задолженности с учетом комиссии и сборов не должна превышать 90 % вклада. Вознаграждение банка будет на 5-18 п. п. превышать ставку по депозиту.

Ни один банковский депозит не может быть обеспечением по кредиту. Чтобы использовать его в качестве гарантии, необходимо в тексте договора прописать, что вкладчик обеспечивает обязательства перед кредитором. По завершении срока действия договора и исполнении всех обязательств средства беспрепятственно возвращаются клиенту.

Требования

Существуют особые требования к клиентам, которые оформляют гарантийный депозит. Счет в банке может открыть как резидент, так и нерезидент. Потенциальный клиент должен соответствовать таким требованиям:

• Наличие российского гражданства или разрешения на пребывание на территории РФ.
• Минимальный возраст - 18 лет.
• Регистрация на территории РФ.

Для подписания договора клиент должен предоставить:

• Паспорт или удостоверение личности.
• Депозитный договор, если у клиента уже открыт срочный вклад в банке.
• Кредитный договор или договор на обслуживание кредитной карты.

Если депозит гарантийный заключается с юридическими лицами и ИП, то его обращение осуществляется в соответствии со ст. 23 ГК. Если физлицо закрывает ИП, то к нему применяются все нормы, касающиеся частных лиц. Одна из них - вернуть все средства по первому требованию клиента (ст. 837 ГК). Это норма противоречит самой сути гарантийного депозита. Поэтому банки заключают дополнительные соглашения, если клиент соглашается на требование аннулирования счета. Депозит гарантийный в таком случае обслуживается под меньшей процентной ставкой.

Преимущества и недостатки

Кредит под залог депозита быстро оформляется и дает возможность получить займ на более выгодных условиях, поскольку сделка не требует оценки залогового имущества.

Из ограничений следует отметить следующие:

• Предельный объем кредита ограничен суммой размещенного депозита. Банки оформляют займ в пределах 70-90% от суммы вклада.
• Пролонгировать кредит невозможно. Предельный срок его использования не может превышать срока действия депозита. Как следствие, банк вернет вклад клиенту только после погашения им всех обязательств.

Правовая основа

Гарантийный депозит в банке хоть и предназначен для защиты прав кредитора, но принципы его использования детально не прописаны в гражданских законах. Есть Положение Банка России N 254-П "О порядке формирования резервов на возможные потери». Исходя из представленных в нем толкований, попытаемся определить правовую природу договора.

В Положении документе сказано, что депозит гарантийный - это размещенный в организации вклад юрлица, у которого есть перед банком не исполненные обязательства. Оформляется данная сделка обычным договором банковского депозита, который заключается с целью обеспечения исполнения обязательств должника. Обычный депозит не может использоваться в данном контексте, поскольку в нем прописан иной предмет регулирования.

Чтобы средства можно было использовать в качестве обеспечения, соответствующий пункт должен быть прописан в тексте договора. В противном случае все действия банка по погашению задолженности за счет депозита могут быть использованы в суде. Также важно прописать в договоре порядок и условия списания средств в счет погашения задолженность по кредиту.

Впрочем, судебные органы при рассмотрении дел, связанных с депозитом, признают, что некоторые аспекты использования данного инструмента все-таки прописаны в законодательстве. Согласно ст. 421 ГК, договор, в котором имеются элементы нескольких договоров, рассматривается как смешанный. С его помощью можно урегулировать различные отношения сторон. Поэтому отношения сторон в рамках данного документа должны регулироваться правилами банковского депозита (гл. 44 ГК), зачета (гл. 26 ГК), положением о способах обеспечения обязательств (гл. 23).

Гарантийный депозит: учет на предприятии

Рассмотрим детальнее, как отразить движение средств по вкладу.

Если предприятие использует метод начислений, то процентное вознаграждение следует отражать в доходах ежемесячно. Сумма вклада должна отражаться по счету 55 (58). Как отразить в БУ гарантийный депозит? Проводки с использованием по ДТ счета 009 показывают, что сумма средств, числящихся на ДТ55, является залоговой. Вознаграждение кредитного учреждения за предоставление гарантии следует отражать проводкой ДТ 44 (20, 25, 91) КТ 76.

Прочие проводки:

• ДТ55-3 КТ51 - перечисление денег во вклад.
• ДТ51 КТ55-3 - возврат средств с банка.
• ДТ76 КТ91-1 - начисление процентов ежемесячно.
• ДТ51 КТ76 - перечисление ежемесячного процентного вознаграждения на обычный счет.
• ДТ55-3 КТ76 - начисление процентов в конце срока действия вклада.
• ДТ51 КТ55-3 - перечисление процентного вознаграждения на расчетный счет.
• Аналитика осуществляется по каждому депозиту отдельно.
• Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу отдельно.

Налоговый учет гарантии

Если организация оформила гарантию, то следует знать, как учитывать затраты по оплате услуги при расчете налога на прибыль. Если получение гарантии не является обязательным условием деятельности, то расходы на ее обслуживание относятся на внереализационные. Такая ситуация может возникнуть, например, если предприятие участвует в тендере. Организации, занимающиеся туроператорской деятельностью, обязаны по закону иметь банковскую гарантию. Для них все затраты, связанные с обслуживанием договора, закладываются в состав прочих расходов. Соответственно, при расчете налога расходы можно списывать равными частями в течение всего периода действия договора.

В следующих случаях расходы следует сразу списать на первоначальную стоимость имущества:

• возврат средств, привлеченных для покупки ОС;
• оплата ТМЦ, отгруженных поставщику.

Рассмотрим детальнее случаи использования гарантийного депозита.

Аренда

Собственник помещения может выдвигать условия по обеспечению обязательств депозитом. В этом случае наниматель оплачивает аренду за первый и последний месяцы. Собственник становится защищенным от убытков в случае расторжения договора раньше срока, а клиент - от претензий владельца квартиры. Заключать отдельный договор потребности нет, достаточно оформить приложение к соглашению и прописать в нем условия использования гарантийного депозита. По завершении срока действия договора средства возвращаются арендатору.

Строительство

Гарантийный депозит денег не оформляется, поскольку валюта не считается вещью. Но на практике возможно удержание части стоимости работ для обеспечения будущих расходов в случае некачественного выполнения работ. Если по заверению строительства претензий нет, то гарантийный депозит возвращается подрядчику.

При сдаче работ используется форма №КС-3. Она служит актом сверки взаиморасчетов. В бланк записываются все удержания и фактические перечисления сумм. Рассмотри, как отражается в БУ гарантийный депозит.

Генподрядчик

Бухгалтерский учет в таких случаях предусматривает использование счета 62 для отображения сумм удержаний. Если в течение срока действия депозита заказчик обнаружит недостатки в работе, то он обязан предоставить претензию и потребовать: устранить недочеты, компенсировать расходы или уменьшить стоимость заказа (ст. 723 ГК). Претензия оформляется отдельным документом и должна быть отражена в БУ такими проводками:

• ДТ62 КТ90 - заказчик принял работу.
• ДТ90 КТ 68 - начислен НДС.
• ДТ51 КТ62 - перечислена оплата с учетом удержания.
• ДТ91 КТ76 - признана претензия.
• ДТ76 КТ62 - претензия оплачена.

Заказчик

В БУ клиента претензии следует отражать такими проводками:

• ДТ76.2 КТ60 - выставление претензии.
• ДТ50 КТ76.2 - удовлетворение претензии генподрядчиком.
• ДТ20 КТ76.2 - списание непризнанных сумм.

Договоры поставки

Иногда гарантийные депозиты используются в сделках купли-продажи. Заказчик выполняет роль покупателя, а поставщик - исполнителя. В договоре поставки прописывается качество товара, условия поставок, срок приема продукции и компенсационные выплаты. Покупатель вносит авансовую сумму. Параллельно начинается процесс оформления банковской гарантии. Поставщик делает запрос в банк для проверки платежеспособности клиента. Если финансовое состояние клиента вопросов не вызывает, то поставщик отпускает товар без денег и дожидается полной оплаты. Клиент получает отсрочку платежа и погашает задолженность только по факту получения продукции.