Двойная запись счетах ее сущность. Двойная запись операций на счетах, ее сущность и контрольное значение. Двойная запись – примеры

В этом разделе будет рассмотрен такой метод ведения бухгалтерских записей, как двойная запись. Мы познакомились с бухгалтерскими счетами и увидели, что счет имеет две части (дебет и кредит) и, когда произойдет хозяйственная операция, сумму надо записать в определенную часть счета. Это будет зависеть от того, что происходит со средствами (увеличение или уменьшение), и запись надо произвести на активном или пассивном счете. Хозяйственные операции вызывают движение в размещении средств или источников средств предприятия (например, получены в кассу денежные средства из банка; изменилось размещение денежных средств: на расчетном счете произошло их уменьшение, а в кассе – увеличение. Или получены материалы от поставщиков: произошло увеличение материальных ценностей и увеличение задолженности поставщикам). Таким образом, можно увидеть, что хозяйственная операция затронет средства, учитываемые, как минимум, на двух счетах. Так как сама хозяйственная операция предусматривает движение средств, то они движутся откуда-то и куда-то. Задача бухгалтера контролировать, направлять и учитывать это движение. Так вот, учет движения и обеспечивается двойной записью .

Сущностьдвойной записи – каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета (см. схему 4.4).

Дебет «Текущий счет» Кредит Дебет «Наличные» Кредит

Схема 4.4 – Двойная запись хозяйственной операции на счетах

На схеме 4.4 показано два счета:

Дебет «Наличные»

Кредит «Текущий счет» – 120 грн., это значит мы написали бухгалтерскую проводку, которая еще называется корреспонденцией счетов . Запись на этот или иной счет будет определяться экономическим смыслом операции, в зависимости от того, какие виды средств приходят в движение.

Разберем несколько примеров, где по хозяйственным операциям необходимо произвести двойную запись, т.е. указать в дебет и кредит каких счетов надо записать суммы.

Хозяйственные операции

Операция № 1 . Получены материалы от поставщиков, следовательно, это материалы, которые относятся к средствам, входящим в р.1 актива баланса. Следовательно, счет «Материалы» будет отражать изменения по данной балансовой статье, это счет активный и на нем должно быть отражено увеличение, т.к. материалы поступили в распоряжение предприятия. Поэтому сумму 13000,0 грн запишем в дебет счета «Материалы». В свою очередь, на эту же величину возрастает задолженность предприятия по статье «Расчеты с поставщиками», характеристика которого также рассматривалась в теме № 1 (повторите ее). «Расчеты с поставщиками» является статьей пассива баланса и увеличение данной статьи будет показано по кредиту пассивного счета «Расчеты с поставщиками» (вспомните правила 6 и 7 п. 4.1.). Таким образом, первая операция должна быть отражена (учтена) следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет «Материалы»

Кредит «Расчеты с поставщиками»

Операция № 2 . Произошло изменение по статье актива баланса «Материалы», следовательно, на активном счете «Материалы» произойдет изменение (а именно – уменьшение, т.к. материалы отпущены) по правилу 6, активного счета, сумма 3500,0 грн. должна быть записана в кредит счета «Материалы». В свою очередь, материалы пошли на производственные нужды (из них будет изготовлена определенная продукция), т.е. они будут являться частью производственных затрат, учитываемых на счете «Производство», который является активным счетом и на котором отражается размещение средств в производственном процессе (тех же материалов, только уже в измененном натурально-вещественном виде (ткань разрезали на крой или из муки замесили тесто и т.д.)). На активном счете «Производство» произошло увеличение, следовательно, сумма будет записана в дебет. Таким образом, вторая операция должна быть записана так:

Дебет «Производство»

Кредит «Материалы»

Операция № 3 . По содержанию этой операции следует, что заработная плата только начислена, т.е. она еще не выдана, а подлежит выдаче. Получается, что до момента выплаты рабочие и служащие как бы кредитуют предприятие (т.е. оно временно пользуется денежными средствами, т.к. выплата происходит не за каждый день работы). Поэтому счет «Расчеты по выплатам работникам – это пассивный счет (он контролирует привлеченные средства). Идет увеличение долга, т.к. сумма «начислена» по правилу пассивного счета, ее следует записать в кредит. По счету «Производство», который является активным, происходит увеличение затрат, связанных с производством на сумму начисленной зарплаты, следовательно, сумму надо записать по дебету. Итак, операцию № 3 запишем:

Дебет «Производство»

Кредит «Расчеты по заработной плате»

Операция № 4 . Произошло увеличение денежных средств на расчетном счете предприятия. «Текущий счет» – это активный счет, на котором учитываются денежные средства предприятия в банке, следовательно, сумму запишем в дебет. Одновременно увеличился источник – долг банку (заемные средства) ,следовательно, счет «Кредиты банка» будет пассивный. На этом счете показываем увеличение задолженности банку, сумму долга будем показывать по кредиту счета. Следовательно, сумму 800,0 грн. полученного кредита банка покажем на счетах:

Дебет «Текущий счет»

Кредит «Кредиты банка»

По рассмотренным четырем операциям видим, что для произведения двойной записи (составить бухгалтерскую проводку), необходимо иметь подробные сведения о счетах, их назначениях, структуре, области применения. Ответы на эти вопросы будут даны в подтеме 4.3.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные . Простые проводки – это проводки, при которых запись суммы идет в дебет одного и кредит другого счетов.взаимосвязанных экономической сутью операции (как это было показано в предыдущих примерах). Сложной называется проводка, при которой сумму записывают в дебет оного счета, а в кредит двух и более счетов, или наоборот – в кредит одного, а в дебет двух и более счетов. Такие записи производятся на основании документов, содержащих комплексную информацию. Например, такой документ, как выписка банка, может содержать информацию за один день о зачислении денежных средств на расчетный счет предприятия из нескольких источников (выручка от реализации, поступившая путем безналичных расчетов от покупателей, выручка, сданная наличными из кассы предприятия и т.д.). Таким образом, изменение на расчетном счете произойдет на общую сумму , зачисленную за день в сторону увеличения – дебет «Текущий счет», а запись в кредит пойдет по счетам: 1-й «Доходы от реализации», 2-й «Наличные».

Рассмотрим еще такой пример: при начислении заработной платы рабочим и служащим предприятия произведены удержания подоходного налога в сумме 465,0 грн. и 1 процент в Пенсионный фонд – 35,0 грн. Требуется составить корреспонденцию счетов. По данной операции идет уменьшение задолженности рабочим и служащим на сумму 500,0 грн. (465,0 + 35,0) и увеличение на эту же общую сумму задолженности по платежам в бюджет (подоходный налог) – 456,0 грн. и расчетам по страхованию (Пенсионный фонд) – 35,0 грн. Все счета, предназначенные для учета этих видов расчетов, пассивные (т.к. перечисления производят не каждый день, а при получении денег для выплаты зарплаты). И бухгалтерская проводка будет выглядеть так:

Дебет «Расчеты по заработной плате» – 500,0 грн. – пассивный (уменьшение долга)

Кредит «Расчеты по налогам» – 465,0 грн – пассивный (увеличение долга)

Кредит «Расчеты по страхованию» – 35,0 грн. – пассивный (увеличение долга).

Рассмотрим пример, когда кредит счета будет отражен одной суммой, а дебет отражен на нескольких счетах. Этот пример как бы дополнит предыдущий. В день получения денежных средств в кассу в сумме 1570,0 грн. с текущего счета также произведено перечисление в бюджет подоходного налога – 465,0 грн. и в Пенсионный фонд – 35,0 грн. Следовательно, за этот день было списано с расчетного счета – 2070,0 грн. (1570,0 + 465,0 + 85,0).

Корреспонденция счетов (бухгалтерская проводка) будет записана:

Дебет «Наличные» – 1570,0 грн. – активный (увеличение средств).

Дебет «Расчеты с бюджетом» – 465,0 грн. – пассивный (уменьшение задолженности)

Дебет «Расчеты по страхованию» – 35,0 грн. – пассивный (уменьшение задолженности)

Кредит «Текущий счет» – 2070,0 грн. – активный (уменьшение средств).

Обратите внимание, что общая сумма оборота по дебету счетов равна сумме оборота по кредиту – это обязательное условие.

Запомните: все суммы документов должны пройти запись в дебет и кредит счетов, и при этом должно быть равенство сумм оборотов по дебету всех счетов за месяц и оборотов по кредиту всех счетов за месяц.

Для закрепления подтем 4.1 и 4.2 рассмотрим задачу, состоящую из нескольких операций.

Задача 4. Операция № 1. Открыть счет на 1.09.

Операция № 2. Составить бухгалтерские проводки по операциям за сентябрь.

Операция № 4. Сверить дебетовые и кредитовые обороты (составив оборотную ведомость).

Исходные данные:

1. Остаток по синтетическим счетам предприятия на 1.09.

Проведены следующие хозяйственные операции в сентябре:

Решение:

В результате проведенных операций должны быть произведены корреспонденции счетов (бухгалтерские проводки) по хозяйственным операциям за сентябрь:

1. Увеличились основные средства (активный счет, далее – А) и увеличилась задолженность поставщикам (пассивный счет, далее – П).

Дебет «Основные средства»

Кредит «Расчеты с поставщиками» 2500,0

2. Произошло увеличение денежных средств в кассе (А счет) и уменьшение на текущем счете (А счет), т.к. оба счета – активны.

Дебет «Наличные»

Кредит «Текущий счет» 700,0

3. Уменьшилась задолженность по заработной плате (П счет) и уменьшилось наличие денег в кассе (А счет).

Дебет «Расчеты по оплате труда»

Кредит «Наличные» 620,0

4. Произошло уменьшение денежных средств на расчетном счете (А счет) и одновременно уменьшились задолженность поставщикам (П счет) и задолженность банку (П счет) по ранее полученным кредитам.

Дебет «Расчеты с поставщиками» – 300,0

Дебет «Кредит банка» – 100,0

Кредит «Текущий счет» – 400,0

5. Уменьшились материалы на складе (А счет) и на эту же сумму увеличились затраты производства (А счет).

Дебет «Производство»

Кредит «Материалы» 1200,0

Отразим схематично синтетические счета предприятия:

А счет А счет

Д «Основные средства» К Д «Текущий счет» К

На 1.09. – 11000,0 На 1.09. – 1300,0

1) 2500,0 2) 700,0

об. 2500,0 об.- 4) 400,0

об.- об. 1100,0

На 1.10. – 13500,0 На 1.10. -200,0

А счет П счет

Д «Материалы» К Д «Расчеты с поставщиками» К

на 1.09. – 2000,0 6) 1200,0 на 1.09. – 606,0

4) 300,0 1) 2500,0

об.- об. 1200,0 об. 300,0 об. 2500,0

На 1.10. -800,0 На 1.10. 2806,0

А счет П счет

Д «Производство» К Д «Расчеты по заработной плате» К

На 1.09. – 800,0 На 1.09. – 1150,0

6) 1200,0 3) 620,0

об. 1200,0 об.- об.620,0 об.-

На 1.10. – 2000,0 На 1.10. – 530,0

А счет П счет

Д «Наличные» К Д «Кредит банка» К

На 1.09. -6,0 На 1.09. -500,0

2) 700,0 3) 620,0 4) 100,0

об. 700,0 об. 620,0 об. 100,0 об.-

На 1.10. -86,0 На 1.10. 400,0

Составим оборотную ведомость за сентябрь месяц по синтетическим счетам.

Наименование счетов	Сальдо на 01.09.	Оборот за сентябрь	Сальдо на 01.10
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Основные средства	11000,0	-	2500,0	-	13500,0	-
Материалы	2000,0	-		1200,0	800,0	-
Производство	800,0	-	1200,0		2000,0	-
Наличные	6,0	-	700,0	620,0	86,0	-
Текущий счет	1300,0	-		1100,0	200,0	-
Расчеты с поставщиками	-	606,0	300,0	2500,0	-	2806,0
Расчет по оплате труда	-	1150,0	620,0	-	-	530,0
Кредит банка	-	500,0	100,0		-	400,0
Уставный капитал	-	12300,0		-	-	12300,0
Прибыль	-	550,0	-		-	550,0
Итого	15106,0	15106,0	5420,0	5420,0	16586,0	16586,0

Данные из оборотной ведомости переносим в баланс на 01.10.

Составим баланс по данному примеру, который будет иметь следующий вид:

БАЛАНС на 01.10

Решение задачи № 4 состоит из пяти частей.

2-я часть: производим корреспонденции счетов, составленные по хозяйственным операциям предприятия за сентябрь.

3-я часть: отражаем схематично синтетические счета предприятия, подсчитываем обороты по ним и определяем остатки по указанным счетам.

4-я часть: составляем оборотную ведомость, в которой отражаем остатки по каждому счету на начало месяца; обороты и остатки по синтетическим счетам, определенных в третьей части.

5-я часть: по данным оборотной ведомости составляем баланс.

Запомните:

Метод двойной записи – обязательный бухгалтерский метод ведения учетных записей, т.к. двойная запись позволяет проконтролировать полноту счета и правильность его ведения по счетам, которая обеспечивается путем подсчета оборотов по дебету и кредиту всех счетов и их равенству.

План счетов, его строение и применение

Рассматривая примеры и задачи бухгалтерского учета, а также при выполнении учета хозяйственных операций, у Вас наверное, возникли такие вопросы: «Какие бывают счета?», «Сколько их?», «Какое они имеют назначение?», «Что учитывать по дебету и кредиту?». Ответ на эти вопросы дает План счетов.

Предприятия и организации (кроме банков и бюджетных учреждений) ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99 г. К плану счетов прилагается инструкция по его применению.

В данном комплекте показан план счетов, который применяют предприятия с 01.01.2000 г. В приведенном Плане счетов показаны наименования и коды этих счетов. Например, счет «Основные средства» имеет код (10), счет «Наличные» – (30) и т.д.

План счетов состоит из Балансовых счетов и Забалансовых счетов.

Балансовые счета включают следующие классы :

Класс 1. «Необоротные активы».

Класс 2. «Запасы».

Класс 3. «Средства, расчеты и прочие активы».

Класс 4. «Собственный капитал и обеспечение обязательств».

Класс 5. «Долгосрочные обязательства»

Класс 6. «Текущие обязательства».

Класс 7. «Доходы и результаты деятельности».

Класс 8. «Затраты по элементам».

Класс 9. «Затраты деятельности».

Класс 0 «Забалансовые счета».

При этом первые шесть классов предназначены для составления баланса, а классы 7, 8 и 9 для составления Отчета о финансовых результатах.

Согласование плана счетов со структурой финансовых отчетов

План счетов	Финансовый отчет
Класс	Наименование класса
	Необоротные активы	Б а л а н с	Раздел 1 актива
	Запасы	Раздел 2 актива
	Средства, расчеты и прочие активы	Раздел 2, 3 актива
	Собственный капитал и обеспечение обязательств	Разделы 1 и 2 пассива
	Долгосрочные обязательства	Раздел 2 пассива
	Текущие обязательства	Раздел 3 и 4 пассива
	Доходы и результаты деятельности	Отчет о финансовых результатах
	Затраты по элементам
	Затраты деятельности
	Забалансовые счета	Примечание к финансовым отчетам

Счета классов 0-7 являются обязательными для всех предприятий.

Счета класса 9 «Затраты деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме малых и других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Затраты по элементам» или счетов класса 9 «Затраты деятельности» с открытием по собственному решению счетов класса 8.

Таким образом, все счета сгруппированы по разделам, которые показывают классы счетов, используемых в однотипных хозяйственных процессах. В каждом классе указаны наименования счетов (счетов первого порядка), их коды, а также наименования субсчетов (счетов второго порядка).

Внимательно изучите План счетов. Начинайте запоминать названия и коды счетов – это своеобразная «таблица умножения» для бухгалтера (см. Приложение А).

Счета имеют коды (номера), т.е. условное числовое обозначение. Использование кодов счетов значительно ускоряет написание бухгалтерской проводки, сокращает учетную работу. А главное – понятны абсолютно всем бухгалтерам и другим специалистам. Например, код 201 означает: 2 – класс «Запасы», 0 – синтетический счет «Производственные запасы», 1 – субсчет «Сырье и материалы».

Используя коды счетов, хозяйственная операция «Получили деньги с текущего счета предприятия в кассу в размере 60,0 грн.»:

Дт «Наличные в национальной валюте»

Кт «Текущие счета в национальной валюте» 60,0 грн.

может быть записана следующим образом:

В плане сетов можно видеть коды без наименований сетов, например 56, 57, 58, 59 и др. – это свободные позиции, по которым могут быть открыты новые счета первого порядка только Министерством финансов Украины. Кроме того, предприятиям разрешается самостоятельно устанавливать коды (номера) и наименования субсчетов (счетов второго, третьего порядка) с сохранением кодов (номеров) субсчетов этого Плана счетов. Рассмотрим, как присваиваются коды (номера) субсчетам и как пользуются ими.

Например, счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» – по этому счету предприятия всех форм собственности ведут учет расчетов с бюджетом. Все предприятия обязаны отчислять в государственный и местные бюджеты обязательные налоги и сборы, установленные законами Украины о налогообложении.

Так, это будут: подоходный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, коммунальный налог, плата за природные ресурсы и другие платежи, которые надо учитывать по счету 64. В то же время каждый вид расчетов следует производить в разные сроки, на основании разных базисных расчетов (подоходный налог от заработной платы, налог на добавленную стоимость от суммы реализации). Таким образом, если мы все расчеты покажем на одном счете 64 «Расчеты по налогам и платежам», то сами же не будем знать, когда, кому и какую сумму платить. Поэтому каждый вид расчетов должен учитываться на отдельном субсчете (счете второго, третьего порядка) к счету.

Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет следующие субсчета второго порядка:

641 «Расчеты по налогам»;

642 «Расчеты по обязательным платежам»;

643 «Налоговые обязательства»;

644 « Налоговый кредит»

Разберем детально субсчет 1 счета 64.

На субсчете 641 «Расчеты по налогам» ведется учет налогов, которые начисляются и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль, НДС и другие налоги). Для учета всех налогов предприятие самостоятельно открывает счета третьего порядка, например:

6411 – налог на прибыль;

6412 – налог на добавленную стоимость;

6413 – подоходный налог и т.д.

когда будут производиться начисления соответствующих платежей, суммы причитающихся платежей будут записываться: Дт 98 – Кт 6411 – налог на прибыль; Дт 70 – Кт 6412 – налог на добавленную стоимость; Дт 66 – Кт 6413 – подоходный налог и т.д. на основании соответствующих расчетов.

При наступлении сроков платежей суммы перечисляют с текущего счета в национальной валюте и по соответствующей дате, когда будет перечисление, уже запись пойдет в Дт 6411; Дт 6412; Дт 6413 и т.д.

Подведем итоги:

1. Все счета, которые ведет бухгалтер, должны соответствовать Плану счетов.

2. Структурно План счетов построен по десятичному принципу: все счета распределены на десять классов, синтетические счета закодированы в пределах 10-98, а субсчета – в пределах 1-9.

3. Счета имеют наименование и коды.

Счета могут иметь субсчета, которые используются предприятиями исходя из нужд управления, контроля, анализа и отчетности, и могут ими дополняться введением новых субсчетов (счетов второго, третьего порядка) с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов.

Вопросы для самоконтроля:

1. В чем состоит назначение счетов бухгалтерского учета. Почему бухгалтерские счета имеют вид двусторонней таблицы?

2. Чем обусловлен факт, что стороны счета носят название «дебет « и «кредит»?

3. Каким образом порядок определения конечного сальдо по активным счетам отличается от порядка определения конечного сальдо по пассивным счетам?

4. Раскрыть содержание групп счетов бухгалтерского учета в соответствии различных признаков их классификации?

5. Назвать отличительные черты внебалансовых счетов.

6. Обосновать необходимость использования метода двойной записи при отображении хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

7. Определить основные моменты строения Плана счетов бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, т.е. два счета, так как она имеет двойственный характер . Например, организация приобретает материалы, при этом, с одной стороны, увеличиваются материалы, а с другой - уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т.е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образовалась задолженность поставщикам.

Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции
(ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это обусловливает необходимость применения двойной записи , сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Таким образом, двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Взаимосвязь счетов обусловливается их экономической общностью и характером отражаемых хозяйственных операций.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов , а счета - корреспондирующими.

В отечественной практике и теории сложились две школы, дающие обоснование методу двойной записи: экономический подход и оперативно-балансовый. Наиболее полное научное обоснование методу двойной записи дает оперативно-балансовый подход.

Согласно этому подходу сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается ее имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и его источники образования (актив и пассив баланса).

Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию.

Запись операций на корреспондирующих счетах называется бухгалтерской проводкой . Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором - по кредиту.

В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета - с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна.

В учетной практике организаций сложные бухгалтерские записи находят широкое применение.

Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:

· исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета, которые она затрагивает;

· определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);

· устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

· исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской .

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение , поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т.е. нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

Познавательное значение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе средств и источников их формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов.

Каждая хозяйственная операция записывается на счетах бухгалтерского учета дважды в одинаковой сумме в дебет одного и кредит другого счета. Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называетсякорреспонденцией счетов .

Запись хозяйственных операций на корреспондирующих счетах с указанием их дебета и кредита вместе с суммой называется бухгалтерской проводкой.

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

В простой проводке корреспондируют только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, на втором та же самая сумма отражается по кредиту.

Пример . Остаток денег на расчетном счете предприятия в банке составил 10 млн. руб. В кассу предприятия поступило с расчетного счета 4 млн. руб. По содержанию данной хозяйственной операции объектом учета являются денежные средства в кассе и в банке, которые относятся к оборотным активам предприятия. Следовательно, согласно Плану счетов корреспондировать в данной операции будут два активных счета:

Счет 50 – Касса;

Счет 51 – Расчетный счет.

Данная хозяйственная операция привела к увеличению денег в кассе и уменьшению их на расчетном счете, т. е. изменилось размещение денежных средств.

Так как счета "Касса" и "Расчетный счет" являются активными, то по дебету счета "Касса" будет отражаться увеличение денег в кассе, а по кредиту счета "Расчетный счет" будет отражаться уменьшение денег на расчетом счете предприятия.

Отразим хозяйственную операцию на схемах счетов:

Дебет Расчетный счет – 51 Кредит Дебет Касса – 50 Кредит

начальное 10 000 000 4 000 000 4 000 000

оборот - оборот 4000000 оборот 4 000 000 оборот -

сальдо сальдо

конечное 6 000 000 конечное 4000000

Отразим хозяйственную операцию бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 "Касса" 4 000 000

Кредит счета 51 "Расчетный счет" 4 000 000

или сокращенно:

Д-т 50 К-т 51 4 000 000

В сложной бухгалтерской проводке дебет одного счета может корреспондировать с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета – с дебетами нескольких счетов.

Любую сложную проводку всегда можно записать несколькими простыми проводками.

Пример . (Данные условные)

Погашена кредиторская задолженность поставщику, в бюджет, фонду социальной защиты населения перечислением денег с расчетного счета в сумме 300000 руб., в том числе поставщику 150000 руб., в бюджет 65000 руб., в фонд социальной защиты населения 85000 руб. Сложная проводка записывается следующим образом:

Д-т 60, 68, 69 К-т 51 300000.

Простые проводки:

Д-т 60 К-т 51 150000;

Д-т 68 К-т 51 65000;

Д-т 69 К-т 51 85000.

В проводках кредит счета 51 «Расчетный счет» корреспондирует с дебетом следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Бухгалтерская проводка всегда должна начинаться с дебета корреспондирующего счета.

Забалансовые счета не корреспондируют друг с другом и с синтетическими счетами. Поступление средств на этих счетах отражается по дебету счета, выбытие – по кредиту.

Для правильного установления корреспонденции счетов необходимо:

Внимательно изучить и проверить первичный документ, подтверждающий хозяйственную операцию.

Исходя из содержания хозяйственной операции, определить объекты учета (активы и пассивы), которые она затрагивает.

Определить виды счетов (активные и пассивные), на которых хозяйственная операция будет отражаться.

Установить характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции.

Исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, составить корреспонденцию счетов.

На практике бухгалтерские проводки могут записываться непосредственно на первичном документе, если хозяйственная деятельность предприятия не велика. Если количество первичных документов велико, то запись (регистрация) каждой хозяйственной операции предприятия осуществляется в специальном бухгалтерском регистре.

Наиболее простой формой такого регистра является "Журнал регистрации хозяйственных операций", форма которого приведена ниже:

Журнал

регистрации хозяйственных операций за ___________

операции по п/п или дата	Название документа			Корреспонденция счетов
		Итого за месяц:

2.3. Обобщение данных текущего учета,

бухгалтерский баланс

Для получения сводных данных о состоянии хозяйственных средств и источниках их формирования в целом за отчетный период составляются оборотные ведомости на основе открытых синтетических и аналитических счетов. Оборотная ведомость представляет собой таблицу для обобщения данных текущего учета, в которой отражаются остатки и итоги оборотов по каждому аналитическому и синтетическому счету за месяц.

Оборотная ведомость имеет вид:

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

за _______________

Код счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
	Основные средства
	Износ основных средств
	Итого за месяц

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно присутствовать равенство трех пар итогов . Первая пара – равенство итогов сальдо на начало месяца по дебету и кредиту счетов (гр. 3 и гр. 4) . Это равенство обусловлено тем, что конечное сальдо за предыдущий месяц переносится на начало текущего месяца по каждому счету, а в предыдущем месяце такое равенство уже соблюдалось.

Равенство второй пары итогов (гр. 5 и гр. 6) представляет равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов, которое вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах. Этот итог должен быть равен итогу регистрационного журнала хозяйственных операций за месяц, так как только эти суммы, занесенные в оборотную ведомость, были отражены по дебету и кредиту различных синтетических счетов. Третья пара итогов оборотной ведомости (гр. 7 и гр. 8) представляет собой равенство итогов сальдо по дебету и кредиту на конец месяца, которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов.

Данные сальдо из гр. 7 и гр. 8 переносятся на начало следующего отчетного периода по каждому синтетическому счету.

Неравенство итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, выведении сальдо или при записи хозяйственных операций на счетах.

Таким образом, оборотная ведомость составляется как для обобщения данных синтетических счетов, так и взаимной проверки правильности записей на них. С ее помощью обнаруживаются ошибки в записях на счетах, которые нарушают принцип двойной записи. Иногда из оборотной ведомости выделяют сальдовую ведомость , состоящую только из остатков. На основе оборотной ведомости составляется баланс предприятия за отчетный месяц (Приложение 3) , в который переносятся остатки по синтетическим счетам из граф 3, 4, 7, 8.

Бухгалтерский баланс – это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном виде представить активы и массивы предприятия на определенную дату и подтвердить равенство их итогов.

Баланс (латинское слово bis – дважды иlanx – чаша весов, т. е. две чаши весов) означает равновесие, равенство. В бухгалтерском учете баланс означает равенство итогов в денежном выражении остатков средств предприятия и остатков источников их формирования на начало и конец отчетного периода.

Баланс является таблицей, состоящей из актива и пассива (Приложение 3) , причем итог актива всегда равен итогу пассива.

Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельный вид остатков средств или остатков источников их образования. Каждая статья имеет в балансе свое название и код строки. В балансе рядом с названием статьи в скобках указываются номера синтетических счетов, на которых эта статья может отражаться в бухгалтерском учете. Название статьи баланса может совпадать с названием синтетического счета.

Однородные статьи актива и пассива баланса объединяются в группы и разделы.

^

. Двойная запись, ее сущность и значение

В результате хозяйственных операций происходят двойственные и равновеликие изменения средств хозяйства и источников их образования. Это обусловливает необходимость отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи, сущность которой состоит в том. что каждую операцию в одной и той же сумме записывают дважды - по дебету одного счета и по кредиту - другого.

Сложные бухгалтерские проводки не нарушают правила двойной записи, лоскольку как и в простых, так и в сложных проводках сохраняется взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на дебете и кредите счетов и равенство дебетовых и кредитовых итогов. Так, в наведенном примере суммы, записанные по кредиту двух счетов - "Материалы" и "Топливо", в итоге равны сумме, записанной по дебету счета "Производство". Кроме того, каждую сложную бухгалтерскую проводку можно разложить на несколько простых.

Использование сложных бухгалтерских проводок способствует сокращению учетных записей, делает их более наглядными. Поэтому сложные проводки широко применяются в практике учета.

В практике бухгалтерского учета запрещается составлять так называемые "составные" или "смешанные" проводки, при которых по одной хозяйственной операции несколько счетов дебетуются и одновременно - несколько счетов кредитуются. Такие проводки затрудняют определение по корреспонденции счетов экономического содержания учитываемой хозяйственной операции, что ослабляет контроль за правильностью учетных записей.

Двойная запись позволяет уяснить, в результате каких операций произошли изменения тех или иных хозяйственных средств или их источников, откуда хозяйственные средства поступили и куда они были использованы, что имеет большое значение для контроля за сохранностью имущества предприятия.

Двойная запись имеет большое контрольное значение: поскольку сумма каждой хозяйственной операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого, то итоги записей по дебету всех счетов должны равняться итогу записей по кредиту счетов. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях.
^

Синтетические и аналитические счета

Группировка хозяйственных средств и их источников осуществляется с большей или меньшей степенью их детализации. Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета хозяйственных средств и их источников, содержат обобщенные (синтетические) показатели в денежной оценке. В частности, на счете "Основные средства" отражают наличие и движение всех основных средств предприятия (здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь и др.); на счете "Материалы" - наличие и движение всех предметов труда данной группы; на счете "Поставщики" - общую сумму задолженности поставщикам и расчеты по ней и т.д. Такие счета принято называть синтетическими*.

Следовательно, синтетическими называют счета, предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников, хозяйственных процессов и результатов деятельности в денежном измерителе.

Учет, осуществляемый с помощью синтетических счетов, называется синтетическим учетом. Этот учет необходим для по" лучения обобщенной информации о деятельности предприятия, анализа этой деятельности и планирования. Однако для оперативного руководства хозяйством, контроля за сохранностью и рационным использованием имущества необходима более подробная информация о наличии и изменениях каждого вида

Средств и их источников. Так, необходима информация как об общем объеме производственных запасов и их использовании, так и о запасах конкретных видов материалов и комплектующих изделий (по их видам, сортам, типоразмерам и т.п.); в учете расчетов с поставщиками требуется информация о состоянии расчетов с каждым поставщиком в отдельности и т.п. Такая информация обеспечивается с помощью аналитических* счетов.

Аналитическими называются счета, предназначенные для учета наличия и изменений конкретных видов средств и их источников.

Учет, осуществляемый с помощью аналитических счетов, называется аналитическим учетом.

Количество аналитических счетов, открываемых к тому или иному синтетическому счету, определяется каждым предприятием в зависимости от количества объектов, подлежащих учету. В аналитическом учете, наряду с денежным, используют натуральные и трудовые измерители.

Синтетические" и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой, поскольку на них на основании одних и тех же документов отражаются одни и те же хозяйственные операции, но только с разной степенью детализации; на синтетическом счете - общей суммой, а на аналитических счетах к нему - частными суммами. Когда дебетуется или кредитуется синтетический счет, то одновременно дебетуются или кредитуются соответствующие аналитические счета к нему. Отсюда, обороты и остатки аналитических счетов в итоге должны равняться оборотам и остатку синтетического счета, их объединяющему. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в бухгалтерских записях, которые следует найти и немедленно исправить.

Счета аналитического учета могут объединяться непосредственно соответствующим синтетическим счетом (например, счета "Производство", "Расчеты с поставщиками" и др.). Однако в отдельных случаях возникает необходимость в дополнительной группировке однородных аналитических счетов в пределах" синтетического счета для получения обобщенных показаний (по группе аналитических счетов), необходимых для управления, составления баланса и других форм отчетности. Такая группировка осуществляется в помощью субсчетов. Так, по синтетическому счету "Товары" аналитические счета группируют по субсчетам: "Товары на складе", "Товары в торговле", "Тара под товарами" и др. Дальнейшей детализацией субсчетов являются аналитические счета по наименованиям, сортам, размерам и т.д.

Таким образом, субсчета объединяют соответствующие группы аналитических счетов и, в свою очередь, обобщаются синтетическим счетом.
^

Взаимосвязь между балансом в счетами

Между бухгалтерским балансом и счетами существует тесная взаимосвязь, поскольку они отражают одни и те же хозяйственные средства и их источники. В балансе, как известно, отражается наличие хозяйственных средств и их источников в денежном измерении на определенную дату. Для отражения изменений этих средств и источников в процессе хозяйственной деятельности предназначены счета. Счета открываются на основании данных баланса, остатки которого на начало месяца в виде начального сальдо записываются: на активных счетах (служащих для учета хозяйственных средств) - по дебету, на пассивных счетах (предназначенных для учета источников средств) - по кредиту. Двойная запись хозяйственных операций на счетах обеспечивает равенство итогов дебетовых остатков активных счетов и кредитовых остатков пассивных счетов. По данным этих остатков на счетах составляют баланс на следующую отчетную дату (на 1-е число следующего за отчетным периода). Схематически взаимосвязь между балансом и счетами можно представить следующим образом:

Баланс -> Счета -> Баланс"

Операции же, касающиеся противоположных объектов учета (т.е. хозяйственных средств и их источников), вызывают в обоих объектах одинаковые изменения. Так, при поступлении хозяйственных средств на предприятие (оп. 3, 6) происходит увеличение соответствующего вида средств на активном счете и увеличение источника их образования - на пассивном счете. Операции, характеризующие выбытие средств из оборота предприятия (оп. 5), вызывают уменьшение соответствующего вида средств на активном счете и источника его образования - на пассивном счете. Такие операции изменяют (увеличивают, уменьшают) общую сумму хозяйственных средств и их источников, но в одинаковой сумме, поэтому равенство между ними не нарушается.

Изменения на счетах, вызываемые хозяйственными операциями, можно обобщить следующей схемой.

При осуществлении хозяйственной деятельности происходят изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Все хозяйственные операции, которые совершаются в организациях, оформляются документально.

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов- это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчётные счета» или 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т.д

Бухгалтерская проводка- оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов -- дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах -- кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств -- на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают движение (как увеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой сторо-не активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

отражается дважды;

отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз -- в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Один из ее этапов -- запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется котировкой, а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, -- бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 -- счет «Касса», № 51 -- счет «Расчетный счет»).

Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме.

Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 42 500 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 42 500 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 42 500 руб. Для составления бухгалтерской записи (проводки) рассуждают следующим образом

Отражение операции на счетах учёта

Последовательность рассуждений	Первый счёт	Второй счёт
1. Указанная хозяйственная операция вызвала изменение в двух счетах (называем шифры и наименование этих счетов)	№ 10 «Материалы»	«Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
2. К средствам или источникам относятся эти счета?	Средства	Источники средств
3. Какие это счета по отношению к балансу?	Активный	Активно-пассивный
4. Какие изменения (увеличение или уменьшение) вызвала данная операция на счетах?	Увеличение (поступили материалы)	Увеличение (возникла задолженность поставщику за материалы)
5. На какой стороне каждого счёта (дебете или кредите) следует отразить эти изменения?	На дебете (так как увеличение средств в активных счетах записываются на дебетовой стороне)	На кредите (так как увеличение источников в пассивных счетах записывается на кредитовой стороне)

Правильность рассуждений можно дополнительно проверить, определив, к какому типу изменений относится операция и не нарушается ли равенство. Рассмотренная операция относится к III типу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (в активе увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась статья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму -- 42 500 руб. В результате итоги актива и пассива увеличились на эту же сумму, и равенство их не нарушилось. После этого выполняем бухгалтерскую запись:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 42 500.

На счетах эта запись получит следующее отражение:

Счет 10 «Материалы»

Рассмотренная бухгалтерская запись является простой, так как записана по дебету одного счета и кредиту другого счета. Но на практике встречаются такие операции, когда надо дебетовать один счет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот, дебетовать несколько счетов, а кредитовать только один. Такие бухгалтерские проводки называются сложными.

Пример 2. Из кассы выдано 295 600 руб., в том числе заработная плата работникам в размере 265 600 руб., под отчет работнику -- 30 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 265 600

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 000

К-т 50 «Касса» 295 600

Можно заметить, что и в этой бухгалтерской записи принцип двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета.

Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное значение.

Контрольное значение её заключается в том, что, записывая каждую операцию в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов, проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам.

Познавательное значение двойной записи заключается в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции.

Пример 3. Составлена бухгалтерская запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 25800

Кредит 51 «Расчетный счет»

Разобрав бухгалтерскую запись по ранее предложенной после-довательности рассуждений, устанавливаем, что счет «Расчеты по налогам и сборам» пассивный и по дебету записывается уменьшение источников, а счет «Расчетный счет» активный и по кредиту записывается также уменьшение (IV тип изменений в балансе). Содержание отраженной хозяйственной операции можно сформулировать так: с расчетного счета перечислена задолженность по платежам в бюджет в размере 28 500 руб.

С помощью познавательного значения двойной записи осуществляется качественный контроль за экономическим содержанием хозяйственных операций организации.